注會(huì)《會(huì)計(jì)》金融資產(chǎn)歷年真題詳解(三)

更新時(shí)間：2011-08-03 10:56:30 來(lái)源：|0

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　　(三)計(jì)算題

　　【例1】考核金融資產(chǎn)(計(jì)算題，9分)(2009年)

　　為提高閑置資金的使用率，甲公司20×8年度進(jìn)行了以下投資：

　　(1)1月1日，購(gòu)入乙公司于當(dāng)日發(fā)行且可上市交易的債券100萬(wàn)張，支付價(jià)款9 500萬(wàn)元，另支付手續(xù)費(fèi)90.12萬(wàn)元。該債券期限為5年，每張面值為100元，票面年利率為6%，于每年12月31日支付當(dāng)年度利息。甲公司有充裕的現(xiàn)金，管理層擬持有該債券至到期。

　　12月31日，甲公司收到20×8年度利息600萬(wàn)元。根據(jù)乙公司公開披露的信息，甲公司估計(jì)所持有乙公司債券的本金能夠收回，未來(lái)年度每年能夠自乙公司取得利息收入400萬(wàn)元。當(dāng)日市場(chǎng)年利率為5%。

　　(2)4月10日，購(gòu)買丙公司首次發(fā)行的股票100萬(wàn)股，共支付價(jià)款800萬(wàn)元。甲公司取得丙公司股票后，對(duì)丙公司不具有控制，共同控制或重大影響，丙公司股票的限售期為1年，甲公司取得丙公司股票時(shí)沒(méi)有將其直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，也沒(méi)有隨時(shí)出售丙公司股票的計(jì)劃。

　　12月31日，丙公司股票公允價(jià)值為每股12元。

　　(3)5月15日，從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入丁公司股票200萬(wàn)股，共支付價(jià)款920萬(wàn)元，取得丁公司股票時(shí)，丁公司已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，每10股派發(fā)現(xiàn)金股利0.6元。甲公司取得丁公司股票后，對(duì)丁公司不具有控制，共同控制或重大影響。甲公司管理層擬隨時(shí)出售丁公司股票。

　　12月31日，丁公司股票公允價(jià)值為每股4.2元。

　　相關(guān)年金現(xiàn)金系數(shù)如下：

　　(P/A，5%，5)=4.3295;(P/A，6%，5)=4.2124;(P/A，7%，5)=4.1002;

　　(P/A，5%，4)=3.5460;(P/A，6%，4)=3.4651;(P/A，7%，4)=3.3875.

　　相關(guān)復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下：

　　(P/S，5%，5)=0.7835;(P/S，6%，5)=0.7473;(P/S，7%，5)=0.7130;

　　(P/S，5%，4)=0.8227;(P/S，6%，4)=0.7921;(P/S，7%，4)=0.7629.

　　要求：

　　(1)判斷甲公司取得乙公司債券時(shí)應(yīng)劃分的金融資產(chǎn)類別，說(shuō)明理由，并編制甲公司取得乙公司債券時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)計(jì)算甲公司20×8年度因持有乙公司債券應(yīng)確認(rèn)的收益，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(3)判斷甲公司持有乙公司債券20×8年12月31日是否應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，并說(shuō)明理由。如果計(jì)提減值準(zhǔn)備，計(jì)算減值準(zhǔn)備金額并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(4)判斷甲公司取得丙公司股票時(shí)應(yīng)劃分的金融資產(chǎn)類別，說(shuō)明理由，并編制甲公司20×8年12月31日確認(rèn)所持有丙公司股票公允價(jià)值變動(dòng)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(5)判斷甲公司取得丁公司股票時(shí)應(yīng)劃分的金融資產(chǎn)類別，說(shuō)明理由，并計(jì)算甲公司20×8年度因持有丁公司股票確認(rèn)的損益。

　　【答案】

　　(1)甲公司取得乙公司債券時(shí)應(yīng)該劃分為持有至到期投資，因?yàn)椤肮芾韺訑M持有該債券至到期”。

　　甲公司取得乙公司債券時(shí)的賬務(wù)處理是：

　　借：持有至到期投資――成本 (100×100) 10 000

　　貸：銀行存款　9 590.12

　　持有至到期投資――利息調(diào)整　409.88

　　(2)本題需要重新計(jì)算實(shí)際利率，計(jì)算過(guò)程如下：

　　600×(P/A,r,5)+ 10 000×(P/S,r，5)=9590.12

利率	現(xiàn)值
6%	10 000.44
r	9590.12
7%	9590.12

　　根據(jù)上面的結(jié)果可以看出r=7%

　　甲公司20×8年度因持有乙公司債券應(yīng)確認(rèn)的收益= 9 590.12×7%= 671.31(萬(wàn)元)

　　相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄應(yīng)該是：

　　借：應(yīng)收利息 (10 000×6%) 600

　　持有至到期投資――利息調(diào)整 71.31

　　貸：投資收益 671.31

　　借：銀行存款 600

　　貸：應(yīng)收利息 600

　　(3)20×8年12月31日持有至到期投資的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=400×(P/A,7%,4)+10 000×(P/S,7%,4)=400×3.3872 + 10 000×0.7629=8 983.88(萬(wàn)元) ，此時(shí)的攤余成本是9 590.12+71.31=9 661.43(萬(wàn)元)

　　因?yàn)? 661.43>8 983.88 ，所以發(fā)生了減值，計(jì)提的減值準(zhǔn)備的金額=9 661.43-8 983.88 =677.55(萬(wàn)元)，賬務(wù)處理為：

　　借：資產(chǎn)減值損失 677.55

　　貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 677.55

　　(4)甲公司取得丙公司股票時(shí)應(yīng)該劃分為可供出售金融資產(chǎn)，因?yàn)槌钟斜鞠奘酃蓹?quán)且對(duì)丙公司不具有控制、共同控制或重大影響，應(yīng)當(dāng)按金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則規(guī)定，將該限售股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)。相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄應(yīng)該是：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)--公允價(jià)值變動(dòng) 400(12×100-800)

　　貸：資本公積--其他資本公積　　400

　　(5)甲公司取得丁公司股票時(shí)應(yīng)該劃分為交易性金融資產(chǎn)，因?yàn)椤肮芾韺訑M隨時(shí)出售丁公司股票”。

　　甲公司20×8年度因持有丁公司股票應(yīng)確認(rèn)的損失=(920-200×0.6/10)- 4.2×200= 68(萬(wàn)元)。

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