2011年注會(huì)《審計(jì)》講義：第二十五章(2)

　　第二節(jié)　持續(xù)經(jīng)營(yíng)審計(jì)

　　一、管理層的責(zé)任和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任

　　(一)管理層的責(zé)任

　　管理層應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力作出評(píng)估，考慮運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制財(cái)務(wù)報(bào)表的合理性。

　　(二)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任是考慮管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的適當(dāng)性，并考慮是否存在需要在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露的有關(guān)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的重大不確定性，并考慮審計(jì)報(bào)告的影響。

　　二、審計(jì)程序

　　總體步驟：

　　第一步：關(guān)注對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)構(gòu)成重大疑慮的事項(xiàng)

　　第二步：實(shí)施程序，確定其假設(shè)基礎(chǔ)是否合理(看評(píng)估、程序)

　　第三步：形成結(jié)論，確定對(duì)報(bào)告的影響

　　(一)計(jì)劃審計(jì)工作與實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序

　　在計(jì)劃審計(jì)工作和實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：

　?、倏紤]是否存在可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況及相關(guān)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，

　?、谠u(píng)價(jià)管理層對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力作出的評(píng)估，

　?、劭紤]已識(shí)別的事項(xiàng)或情況對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的影響。

　　1.了解被審計(jì)單位及其環(huán)境(區(qū)分)

　　(1)財(cái)務(wù)方面

　　1.債務(wù)違約

　　2.無(wú)法繼續(xù)履行重大借款合同中的有關(guān)條款;

　　3.累計(jì)經(jīng)營(yíng)性虧損數(shù)額巨大;

　　4.過(guò)度依賴短期借款籌資;

　　5.無(wú)法獲得供應(yīng)商的正常高業(yè)信用;

　　6.難以獲得開(kāi)發(fā)必要新產(chǎn)品或進(jìn)行必要投資所需資金;

　　7.資不抵債;

　　8.現(xiàn)金流量困難;

　　9.大股東長(zhǎng)期占用巨額資金;

　　10.重要子公司無(wú)法持續(xù)經(jīng)營(yíng)且未進(jìn)行處理;

　　11.存在大量長(zhǎng)期未作處理的不良資產(chǎn);

　　12.存在因?qū)ν饩揞~擔(dān)保等或有事項(xiàng)引發(fā)的或有負(fù)債。

　　(2)經(jīng)營(yíng)方面

　　(3)其他方面

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師就可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注應(yīng)當(dāng)貫穿于審計(jì)工作的始終。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序時(shí)識(shí)別的事項(xiàng)或情況對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的影響，及其對(duì)進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的影響。

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