2011年注會(huì)《審計(jì)》講義：第二十五章(1)

　　第一節(jié)　完成審計(jì)工作概述

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師在按業(yè)務(wù)循環(huán)完成各財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的審計(jì)測(cè)試和一些特殊項(xiàng)目的審計(jì)工作后，應(yīng)匯總審計(jì)測(cè)試結(jié)果，進(jìn)行更具綜合性的審計(jì)工作，如評(píng)價(jià)審計(jì)中的重大發(fā)現(xiàn)，匯總審計(jì)差異評(píng)價(jià)獨(dú)立性和道德問題，考慮持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的合理性，關(guān)注或有事項(xiàng)和期后事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，撰寫審計(jì)總結(jié)，復(fù)核審計(jì)工作底稿和財(cái)務(wù)報(bào)表等。在此基礎(chǔ)上，應(yīng)評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果，在與客戶溝通以后，確定應(yīng)出具審計(jì)報(bào)告的意見類型和措辭，進(jìn)而編制并致送審計(jì)報(bào)告，終結(jié)審計(jì)工作。

　　一、評(píng)價(jià)審計(jì)中的重大發(fā)現(xiàn)

　　重大發(fā)現(xiàn)涉及會(huì)計(jì)政策的選擇、運(yùn)用和一貫性的重大事項(xiàng)，包括相關(guān)的信息披露。

　　二、匯總審計(jì)差異

　　對(duì)審計(jì)差異內(nèi)容的“初步確定并匯總”直至形成“經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表”的過程，主要是通過編制審計(jì)差異調(diào)整表和試算平衡表得以完成的。

　　(一)編制審計(jì)差異調(diào)整表

　　審計(jì)差異內(nèi)容按是否需要調(diào)整賬戶記錄可分為核算錯(cuò)誤和重分類錯(cuò)誤。

　　無論是建議調(diào)整的不符事項(xiàng)、未調(diào)整不符事項(xiàng)還是重分類錯(cuò)誤，在審計(jì)工作底稿中通常都是以會(huì)計(jì)分錄的形式反映的。通常需要將這些建議調(diào)整的不符事項(xiàng)、未調(diào)整不符事項(xiàng)和重分類錯(cuò)誤分別匯總至調(diào)整分錄匯總表25-1、重分類分錄匯總表25-2和未調(diào)整不符事項(xiàng)匯總表25-3。

　　對(duì)于采納的調(diào)整事項(xiàng)和重分類錯(cuò)誤，應(yīng)由被審計(jì)單位以書面方式進(jìn)行確認(rèn)。對(duì)未調(diào)整不符事項(xiàng)根據(jù)性質(zhì)和重要程度，確定是否在報(bào)告中反映。

　　(二)編制試算平衡表

　　表25-4、25-5

　　1.試算平衡表中的“審前金額”對(duì)應(yīng)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表

　　2.根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目調(diào)整，(按最簡(jiǎn)潔的方式調(diào)整，不考慮經(jīng)濟(jì)意義)

　　3.在編制完試算平衡表后，應(yīng)注意核對(duì)相應(yīng)的勾稽關(guān)系。如，資產(chǎn)負(fù)債表試算平衡表左邊的審計(jì)前金額、審定金額、報(bào)表反映的各欄合計(jì)數(shù)應(yīng)分別等于其右邊相應(yīng)各欄合計(jì)數(shù);資產(chǎn)負(fù)債表試算平衡表左邊的調(diào)整金額欄中的借方合計(jì)數(shù)與貸方合計(jì)數(shù)之差應(yīng)等于右邊的調(diào)整金額欄中的貸方合計(jì)數(shù)與借方合計(jì)數(shù)之差;資產(chǎn)負(fù)債表試算平衡表左邊的重分類調(diào)整欄中的借方合計(jì)數(shù)與貸方合計(jì)數(shù)之差應(yīng)等于右邊的重分類調(diào)整欄中的貸方合計(jì)數(shù)與借方合計(jì)數(shù)之差，等等。

　　三、復(fù)核審計(jì)工作底稿和財(cái)務(wù)報(bào)表

　　(一)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表總體合理性實(shí)施分析程序

　　在審計(jì)結(jié)束或臨近結(jié)束時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用分析程序的目的是確定審計(jì)調(diào)整后的財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否與其對(duì)被審計(jì)單位的了解一致。這時(shí)運(yùn)用分析程序是強(qiáng)制要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在這個(gè)階段應(yīng)當(dāng)運(yùn)用分析程序。

　　在運(yùn)用分析程序進(jìn)行總體復(fù)核時(shí)，如果識(shí)別出以前未識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重新考慮對(duì)全部或部分各類交易、賬戶余額、列報(bào)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)是否恰當(dāng)，并在此基礎(chǔ)上重新評(píng)價(jià)之前計(jì)劃的審計(jì)程序是否充分，是否有必要追加審計(jì)程序。

　　(二)評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果，主要為了確定將要發(fā)表的審計(jì)意見的類型以及在整個(gè)審計(jì)工作中是否遵循了審計(jì)準(zhǔn)則。為此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須完成兩項(xiàng)工作：一是對(duì)重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行最終的評(píng)價(jià);二是對(duì)被審計(jì)單位已審計(jì)報(bào)表形成審計(jì)意見并草擬審計(jì)報(bào)告。

　　負(fù)責(zé)該審計(jì)項(xiàng)目的主任會(huì)計(jì)師對(duì)這些工作負(fù)有最終的責(zé)任。在有些情況下，這些工作可以先由審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理初步完成，然后再逐級(jí)交給部門經(jīng)理和主任會(huì)計(jì)師認(rèn)真復(fù)核。

　　在對(duì)審計(jì)意見形成最后決定之前，會(huì)計(jì)師事務(wù)所通常要與被審計(jì)單位召開溝通會(huì)。在會(huì)議上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可口頭報(bào)告本次審計(jì)所發(fā)現(xiàn)的問題，并說明建議被審計(jì)單位作必要調(diào)整或表外披露的理由。

　　3、復(fù)核審計(jì)工作底稿

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立完善的審計(jì)工作底稿分級(jí)復(fù)核制度。如前所述，對(duì)審計(jì)工作底稿的復(fù)核可分為二個(gè)層次：項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核和獨(dú)立的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。

　　(一)項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核

　　項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核又分為兩個(gè)層次：審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理的現(xiàn)場(chǎng)復(fù)核和項(xiàng)目合伙人的復(fù)核。

　　1.審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理的復(fù)核

　　在審計(jì)過程進(jìn)行中，由審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理對(duì)工作底稿的復(fù)核屬于第一層復(fù)核，這層復(fù)核主要是評(píng)價(jià)已完成的審計(jì)工作、所獲得的證據(jù)和工作底稿編制人員形成的結(jié)論。

　　2.項(xiàng)目合伙人的復(fù)核

　　在完成審計(jì)外勤工作時(shí)，則需項(xiàng)目合伙人對(duì)審計(jì)工作底稿實(shí)施復(fù)核。該復(fù)核既是對(duì)審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理復(fù)核的再監(jiān)督，也是對(duì)重要審計(jì)事項(xiàng)的重點(diǎn)把關(guān)。

　　項(xiàng)目合伙人的復(fù)核，可以通過填列和復(fù)核財(cái)務(wù)報(bào)表檢查清單的方式來進(jìn)行。

　　(二)獨(dú)立的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核

　　項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核是指在出具報(bào)告前，對(duì)項(xiàng)目組作出的重大判斷和在準(zhǔn)備報(bào)告時(shí)形成的結(jié)論作出客觀評(píng)價(jià)的過程。項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核也稱獨(dú)立復(fù)核。

　　1.對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行獨(dú)立復(fù)核的意義：

　　(1)實(shí)施對(duì)審計(jì)工作結(jié)果的最后質(zhì)量控制。

　　(2)確認(rèn)審計(jì)工作已達(dá)到會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作標(biāo)準(zhǔn)。

　　四、評(píng)價(jià)獨(dú)立性和道德問題

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