2011年注會《審計》講義：第二十四章(1)

　　第一節(jié) 會計估計的審計

　　會計估計通常是被審計單位在不確定情況下作出的，其準確程度取決于管理層對不確定的交易或事項的結(jié)果作出的主觀判斷;由于會計估計的主觀性、復雜性和不確定性，管理層作出的會計估計發(fā)生重大錯報的可能性較大。

　　(1)確定會計估計的重大錯報風險是否屬于特別風險。

　　(2)識別和評估與會計估計相關(guān)的舞弊行為導致的重大錯報風險

　　一、針對會計估計的重大錯報風險實施的審計程序

　　(一)針對會計估計的風險評估程序

　　1.了解適用的會計準則和相關(guān)會計制度中有關(guān)會計估計的要求。

　　2.了解管理層如何識別需要做出會計估計的交易、事項和情況。

　　3.了解管理層做出會計估計的過程，包括做出會計估計依賴的假設(shè)、管理層是否及如何評價會計估計的不確定性造成的影響。

　　4.復核前期財務(wù)報表中做出的會計估計的結(jié)果，或?qū)ζ溥M行重新估計。

　　(二)針對會計估計的進一步審計程序

　　在審計會計估計時，注冊會計師應(yīng)當采用下列一種或多種審計程序：(記憶)

　　(1)復核和測試管理層作出會計估計的過程;

　　(2)運用獨立估計與管理層作出的會計估計進行比較;

　　(3)復核能夠證實會計估計合理性的期后事項。

　　五、評價審計程序的結(jié)果

　　第二節(jié) 關(guān)聯(lián)方的審計

　　一、關(guān)聯(lián)方的存在和披露

　　(一)識別關(guān)聯(lián)方的存在

　　注冊會計師應(yīng)當復核由治理層和管理層提供的所有已知關(guān)聯(lián)方名稱的信息，并針對信息的完整性實施下列審計程序：

　　(1)復核以前年度工作底稿，確認已識別的關(guān)聯(lián)方名稱;

　　(2)復核被審計單位識別關(guān)聯(lián)方的程序;

　　(3)詢問治理層和關(guān)鍵管理人員是否與其他單位存在隸屬關(guān)系;

　　(4)復核投資者記錄以確定主要投資者的名稱;在適當情況下，從股權(quán)登記機構(gòu)獲取主要投資者的名單;

　　(5)查閱股東會和董事會的會議紀要，以及其他相關(guān)的法定記錄;

　　(6)詢問其他注冊會計師或前任注冊會計師所知悉的其他關(guān)聯(lián)方;

　　(7)復核被審計單位向監(jiān)管機構(gòu)報送的所得稅申報表和其他信息。

　　(二)確定關(guān)聯(lián)方關(guān)系的披露是否充分

　　應(yīng)當披露的信息：

　　(1)確定被審計單位母公司、子公司和最終控制方的名稱;

　　(2)確定母公司和子公司的業(yè)務(wù)性質(zhì)、注冊地、注冊資本(或?qū)嵤召Y本、股本)及其變化;

　　(3)確定母公司對被審計單位或者被審計單位對子公司的持股比例和表決權(quán)比例。

　　注冊會計師應(yīng)當按照適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定，確定被審計單位對關(guān)聯(lián)方關(guān)系的披露是否充分。

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