2011年注會(huì)《審計(jì)》講義：第二十三章(5)

　　第三節(jié) 利用老師的工作

　　一、確定是否需要利用老師的工作

　　(一)利用老師工作的領(lǐng)域

　　1、對(duì)特定資產(chǎn)的估價(jià)

　　2、對(duì)資產(chǎn)數(shù)量和實(shí)物狀況的測(cè)定

　　3、需用特殊技術(shù)或方法的金額測(cè)算

　　4、未完成合同中已完成和未完成工作的計(jì)量

　　5、涉及法律法規(guī)和合同的法律意見

　　(二)確定是否需要利用老師工作時(shí)應(yīng)考慮的因素

　　1、項(xiàng)目組成員對(duì)所涉及事項(xiàng)具有的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)

　　2、事項(xiàng)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的判斷

　　3、預(yù)期獲取的其他審計(jì)證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量

　　二、老師的專業(yè)勝任能力和客觀性

　　(一)評(píng)價(jià)老師的專業(yè)勝任能力

　　(1)評(píng)價(jià)老師是否具有適當(dāng)職業(yè)團(tuán)體授予的專業(yè)資格或執(zhí)業(yè)許可證，或是適當(dāng)職業(yè)團(tuán)體的會(huì)員;

　　(2)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師尋求審計(jì)證據(jù)的領(lǐng)域中，評(píng)價(jià)老師的經(jīng)驗(yàn)和聲望。

　　(二)評(píng)價(jià)老師的客觀性

　　(1)受雇于被審計(jì)單位的老師可能缺乏獨(dú)立性和客觀性;(注意并不絕對(duì)不能受雇于被審計(jì)單位，在有些情況下可以)P568主觀題中會(huì)判斷

　　(2)老師在其他方面與被審計(jì)單位存在關(guān)聯(lián)關(guān)系可能缺乏獨(dú)立性和客觀性。

　　(三)對(duì)老師的專業(yè)勝任能力或客觀性存有疑慮時(shí)的追加審計(jì)程序

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮利用其他老師對(duì)老師的工作予以證實(shí)的情形：

　　(1)老師工作所涉及的事項(xiàng)對(duì)審計(jì)意見特別重要;

　　(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要其他老師的幫助以充分理解老師所提供的信息;

　　(3)注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為被審計(jì)單位內(nèi)部老師對(duì)所涉及事項(xiàng)的獨(dú)立性較差;

　　(4)在以往的審計(jì)業(yè)務(wù)中對(duì)老師的工作結(jié)果有重大不同意見或作過重大調(diào)整;

　　(5)注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能從老師那里獲得滿意的原始資料和必要的解釋;

　　(6)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)業(yè)務(wù)中發(fā)現(xiàn)的情況使其對(duì)老師的結(jié)論產(chǎn)生疑慮，如果沒有其他老師的幫助，將無(wú)法消除這種疑慮。

　　三、老師的工作范圍

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確信老師的工作范圍可以滿足審計(jì)的需要。

　　如果老師受雇于被審計(jì)單位，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過查閱被審計(jì)單位對(duì)老師的職責(zé)范圍作出規(guī)定的書面文件，以獲取相關(guān)審計(jì)證據(jù)。

　　四、評(píng)價(jià)老師的工作

　　在將老師工作結(jié)果作為審計(jì)證據(jù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)老師工作的適當(dāng)性，包括評(píng)價(jià)老師工作結(jié)果是否在財(cái)務(wù)報(bào)表中得到適當(dāng)?shù)姆从郴蛑С窒嚓P(guān)認(rèn)定，以及考慮下列因素：

　　(1)老師使用的原始數(shù)據(jù);

　　(2)老師使用的假設(shè)和方法，及其與以前期間的一致性;

　　(3)老師工作的結(jié)果與注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的了解和實(shí)施其他審計(jì)程序的結(jié)果是否相符。

　　五、在審計(jì)報(bào)告中提及老師的工作

　　1.出具無(wú)保留意見報(bào)告時(shí)的情況

　　當(dāng)出具無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中提及老師的工作，以免被誤認(rèn)為發(fā)表的是保留意見或者試圖把責(zé)任分?jǐn)偨o老師。

　　2.出具非無(wú)保留意見報(bào)告時(shí)的情況

　　如果老師工作導(dǎo)致出具非無(wú)保留意見審計(jì)報(bào)告時(shí)，可以在報(bào)告中提及或描述老師的工作。

　　(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為在審計(jì)業(yè)務(wù)中需要利用老師的工作，而被審計(jì)單位拒絕這一要求或拒絕向老師提供必要的資料;

　　(2)老師由于保密的要求等原因拒絕向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供必要的信息或?qū)ψ?cè)會(huì)計(jì)師的提問回答不充分;

　　(3)老師不能取得作出結(jié)論的所有必要信息

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