2010年注會《稅法》輔導(dǎo)：企業(yè)所得稅法(14)

　　9.環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金

　　依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)保、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除。——強(qiáng)調(diào)?？顚Ｓ?，改變用途的不得扣除。

　　10.保險費(fèi)

　　企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。保險費(fèi)分環(huán)節(jié)掌握。

　　11.租賃費(fèi)

　　企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)、經(jīng)營需要租入固定資產(chǎn)所支付租賃費(fèi)的扣除，按下列辦法處理：

　　(1)以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)而發(fā)生的租賃費(fèi)，按照租賃期限均勻扣除。

　　(2)融資租賃發(fā)生的租賃費(fèi)不得直接扣除，按規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用,分期扣除。

　　【經(jīng)典例題】某企業(yè)自2008年6月1日起租入一幢門面房用作產(chǎn)品展示廳，一次支付12個月的租金30萬元，則計入2008年成本費(fèi)用的租金額是多少? 轉(zhuǎn)自環(huán)球網(wǎng)校edu24ol.com

　　【答案】30萬元÷12個月×7個月=17.5萬元。

　　【經(jīng)典例題】某企業(yè)2008年4月1日，以經(jīng)營租賃方式租入生產(chǎn)設(shè)備一臺，租期1年，支付租金12萬元;當(dāng)年6月20日以融資租賃方式租入機(jī)器設(shè)備一臺，當(dāng)月投入使用，租期2年，每年支付租金30萬元。機(jī)器設(shè)備的凈殘值率為5%，使用年限為10年。

　　計算該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額時應(yīng)扣除的費(fèi)用。

　　【答案】

　　應(yīng)扣除的費(fèi)用=12÷12×9+30×2×(1-5%)÷10÷2=9+2.85=11.85(萬元)

　　12.勞動保護(hù)費(fèi)

　　企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。

　　13.公益性捐贈支出

　　(1)公益性捐贈含義：

　　這里所說的公益救濟(jì)性捐贈，必須符合對象和渠道兩個條件。

　　是指企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。

　　(2)公益性捐贈稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。

　　年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。

　　【經(jīng)典例題】某企業(yè)按照政府統(tǒng)一會計政策計算出利潤總額300萬元，當(dāng)年?duì)I業(yè)外支出40萬元，均為捐贈支出，其中當(dāng)年直接給受災(zāi)災(zāi)民發(fā)放慰問金10萬元，通過政府機(jī)關(guān)對受災(zāi)地區(qū)捐贈30萬元，其當(dāng)年捐贈支出的納稅調(diào)整金額是多少?

　　【答案】

　　其當(dāng)年可在所得稅前列支的公益救濟(jì)性捐贈限額為：300×12%=36(萬元)

　　承認(rèn)其實(shí)際發(fā)生的30萬元公益性捐贈支出;直接給災(zāi)民的10萬元不符合公益性捐贈的條件。

　　該企業(yè)當(dāng)年捐贈支出納稅調(diào)整金額為10萬元

　　【經(jīng)典例題】某商業(yè)企業(yè)2008年度實(shí)現(xiàn)會計利潤總額40萬元，經(jīng)注冊會計師(稅務(wù)師)審查，當(dāng)年“營業(yè)外支出”賬戶中列支了通過當(dāng)?shù)孛裾块T向貧困山區(qū)的捐贈10萬元。在其他因素不變的情況下，計算該企業(yè)當(dāng)年公益性捐贈的下列問題：

　　(1)扣除限額;

　　(2)允許稅前扣除的公益性捐贈額;

　　(3)該企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。

　　【答案】計算步驟：

　　1/實(shí)發(fā)數(shù)=10萬元

　　2/扣除限額=40×12%=4.8(萬元);

　　3/允許稅前扣除額=4.8(萬元);

　　4/納稅調(diào)增數(shù)=10-4.8=5.2(萬元)

　　5/應(yīng)納稅所得額=40+5.2=45.2(萬元)

　　6/應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅=45.2×25%=11.3(萬元)

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