2010年注會《稅法》輔導(dǎo)：企業(yè)所得稅法(13)

　　6.匯兌損失

　　企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時(shí)將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價(jià)折算為人民幣時(shí)產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及向所有者進(jìn)行利潤分配外，準(zhǔn)予扣除。

　　【經(jīng)典例題】下列企業(yè)所發(fā)生的匯兌損失準(zhǔn)予在稅前扣除的有(　　)。

　　A.企業(yè)所發(fā)生的生產(chǎn)經(jīng)營借款產(chǎn)生的匯兌損失

　　B.企業(yè)所發(fā)生的生產(chǎn)經(jīng)營存款產(chǎn)生的匯兌損失

　　C.企業(yè)向所有者進(jìn)行利潤分配產(chǎn)生的匯兌損失

　　D.外商投入資本產(chǎn)生的匯兌損失

　　【答案】AB

　　7.業(yè)務(wù)招待費(fèi) 轉(zhuǎn)自環(huán)球網(wǎng)校edu24ol.com

　　企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。

　　【經(jīng)典例題】某企業(yè)2008年銷售收入3000萬元，年實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)30萬元，該企業(yè)當(dāng)可在所得稅前列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)金額是多少?

　　【答案及解析】發(fā)生額6折：30×60%=18(萬元);限度：3000×5‰=15(萬元)。

　　其當(dāng)年可在所得稅前列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)金額是15萬元

　　注意：

　　業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)計(jì)算稅前扣除限額的依據(jù)是相同的。

　　【經(jīng)典例題】下列各項(xiàng)中，能作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除限額計(jì)提依據(jù)的是(　)。

　　A.出租包裝物收入

　　B.逾期未退包裝物押金收入

　　C.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)的收入

　　D.出售固定資產(chǎn)的收入

　　【答案】A B

　　【解析】選項(xiàng)B，為稅法上的其他收入;選項(xiàng)C、D為轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入。

　　銷售(營業(yè))收入包括銷售貨物收入、勞務(wù)收入、出租財(cái)產(chǎn)收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入(這里實(shí)質(zhì)是租賃)、視同銷售收入等，即包括“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”“視同銷售收入”。

　　8.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

　　(1)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)： 企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入l5%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。

　　【注意三個(gè)問題】

　　第一，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的超標(biāo)準(zhǔn)部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)，而業(yè)務(wù)招待費(fèi)的超標(biāo)準(zhǔn)部分不能向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)，屬于稅法與會計(jì)制度的永久性差異。

　　第二，業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的計(jì)算基數(shù)都是銷售(營業(yè))收入。

　　第三，廣告費(fèi)不再按行業(yè)確定扣除標(biāo)準(zhǔn)，而是按照統(tǒng)一比例l5%。

　　第四，注意廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)與贊助費(fèi)的區(qū)別

　　【經(jīng)典例題】下列各項(xiàng)中收入，能作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)前扣除限額計(jì)提依據(jù)的是(　)。

　　A.讓渡無形資產(chǎn)使用權(quán)的收入 B.讓渡商標(biāo)權(quán)所有權(quán)的收入

　　C.轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)的收入 D.接受捐贈的收入

　　【答案】A

　　【經(jīng)典例題】某服裝廠2008年度產(chǎn)品銷售收入500萬元，其他業(yè)務(wù)收入100萬元，營業(yè)外收入60萬元。該年度支付廣告費(fèi)80萬元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為50萬元。則該企業(yè)準(zhǔn)予在稅前扣除的費(fèi)用()萬元。

　　【答案】

　　注意計(jì)算步驟：

　　1/確認(rèn)實(shí)際發(fā)生數(shù)=80+50=130(萬元)

　　2/計(jì)算廣告宣傳費(fèi)限額=(500+100)×15%=90(萬元)

　　3/確認(rèn)準(zhǔn)予稅前扣除數(shù)=90萬元

　　4/確認(rèn)納稅調(diào)增數(shù)=130-90=40(萬元)

　　【經(jīng)典例題】某服裝廠2008年銷售收入2000萬元，出租房屋收入100萬元，廣告費(fèi)支出400萬元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)30萬元，則計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)調(diào)整所得是多少?

　　廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)實(shí)際發(fā)生額=400+30=430(萬元)

　　廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額=(2000+100)×15%=315(萬元)

　　確認(rèn)準(zhǔn)予稅前扣除數(shù)=315

　　確認(rèn)納稅調(diào)增數(shù)=430-315=115(萬元)

　　【經(jīng)典例題】某企業(yè)第一年收入100萬，實(shí)際廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)35萬，則第一年可以扣除的標(biāo)準(zhǔn)為100×15%=15萬;納稅調(diào)整增加20萬，但該20萬可以向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。

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