2010年《財務(wù)成本管理》內(nèi)部結(jié)算價格資料

　　一、內(nèi)部結(jié)算價格的作用

　　二、內(nèi)部結(jié)算價格的制定

　　1、制定轉(zhuǎn)移價格的目的：

　　一是防止成本轉(zhuǎn)移帶來的部門間責任轉(zhuǎn)嫁，使每個利潤中心都能作為單獨的組織單位進行業(yè)績評價

　　二是作為一種價格引導(dǎo)下級部門采取明智的決策，生產(chǎn)部門據(jù)此確定提供產(chǎn)品的數(shù)量，購買部門據(jù)此確定所需要的產(chǎn)品數(shù)量。

　　2、制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的原則

　　(1)公平性原則

　　(2)目標一致原則

　　(3)激勵性原則

　　【典型例題--2007年單選】下列關(guān)于利潤責任中心的說法中，錯誤的是( )。

　　A.擁有供貨來源和市場選擇決策權(quán)的責任中心，才能成為利潤中心  轉(zhuǎn)自環(huán)球網(wǎng)校edu24ol.com

　　B.考核利潤中心的業(yè)績，除了使用利潤指標外，還需使用一些非財務(wù)指標

　　C.為了便于不同規(guī)模的利潤中心業(yè)績比較，應(yīng)以利潤中心實現(xiàn)的利潤與所占用資產(chǎn)相聯(lián)系的相對指標作為其業(yè)績考核的依據(jù)

　　D.為防止責任轉(zhuǎn)嫁，正確考核利潤中心業(yè)績，需要制定合理的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格

　　【答案】C

　　【解析】從根本目的上看，利潤中心是指管理人員有權(quán)對其供貨的來源和市場的選擇進行決策的單位，所以，A的說法正確;對于利潤中心進行考核的指標主要是利潤，除了使用利潤指標外，還需要使用一些非財務(wù)指標，如生產(chǎn)率、市場地位等等，所以，B的說法正確;利潤中心沒有權(quán)力決定該中心資產(chǎn)的投資水平，不能控制占用的資產(chǎn)，所以，C的說法不正確;制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的一個目的是防止成本轉(zhuǎn)移帶來的部門間責任轉(zhuǎn)嫁，所以，D的說法正確。

　　三、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的類型

　　(一)制造成本型內(nèi)部結(jié)算價格

　　1、含義：是以產(chǎn)品的計劃制造成本為依據(jù)制定的，即以完全成本法下的計劃單位成本作為內(nèi)部結(jié)算價格。

　　2、適用：適用于采用完全成本法計算產(chǎn)品成本的成本中心之間的往來結(jié)算。  轉(zhuǎn)自環(huán)球網(wǎng)校edu24ol.com

　　3、優(yōu)點：

　　(1)便于將責任會計的責任成本核算與財務(wù)會計的成本核算有機聯(lián)系起來，沒有虛增成本的現(xiàn)象。

　　(2)便于資金預(yù)算的分解落實。

　　(3)將責任中心完工產(chǎn)品實際成本與按這類內(nèi)部結(jié)算價格計價的“收入”進行比較，可以明確反映責任中心的成本節(jié)約或超支。

　　4、缺點：沒有與各責任中心真正創(chuàng)造的利潤聯(lián)系起來，因而不能有效的調(diào)動責任中心增加產(chǎn)量的積極性。

　　(二)變動成本型內(nèi)部結(jié)算價格

　　1、含義：以產(chǎn)品的計劃變動成本為依據(jù)制定的，即以單位產(chǎn)品的計劃變動成本作為內(nèi)部結(jié)算單價。當各責任中心相互提供產(chǎn)品時，提供產(chǎn)品的責任中心的固定成本不轉(zhuǎn)移給接受產(chǎn)品的責任中心，而是直接轉(zhuǎn)給上一層次的責任中心。  轉(zhuǎn)自環(huán)球網(wǎng)校edu24ol.com

　　2、適用：適用于采用變動成本法計算產(chǎn)品成本的成本中心之間往來結(jié)算。

　　3、優(yōu)點：

　　(1)符合成本性態(tài)，能夠明確揭示成本與產(chǎn)量之間的關(guān)系。

　　(2)能夠正確反映責任中心的成本節(jié)約或超支，便于合理考核各責任中心的工作業(yè)績。

　　(3)有利于企業(yè)及各責任中心進行生產(chǎn)經(jīng)營決策，可以根據(jù)產(chǎn)品變動成本和售價，決定是否接受訂貨進行生產(chǎn)。

　　4、缺點：不能反映勞動生產(chǎn)率變化對產(chǎn)品單位成本中固定成本的影響，從而割裂了固定成本與產(chǎn)量之間的內(nèi)在聯(lián)系，也不利于調(diào)動各責任中心增加產(chǎn)量的積極性。  轉(zhuǎn)自環(huán)球網(wǎng)校edu24ol.com

　　(三)變動成本加固定成本型內(nèi)部結(jié)算價格

　　1、含義：內(nèi)部結(jié)算價格包括產(chǎn)品的計劃變動成本和計劃固定成本。

　　采用這種結(jié)算價格結(jié)算時，相互提供的產(chǎn)品按數(shù)量和單位產(chǎn)品計劃變動成本計價結(jié)算;而計劃固定成本則按月進行結(jié)算。

　　2、適用：適用采用各種方法計算產(chǎn)品成本的成本中心相互之間的往來結(jié)算。  轉(zhuǎn)自環(huán)球網(wǎng)校edu24ol.com

　　3、缺點：較難合理確定計劃固定成本，也無助于調(diào)動各責任中心增加產(chǎn)量的積極性。

　　(四)完全成本加利潤型內(nèi)部結(jié)算價格

　　1、含義：以產(chǎn)品的計劃完全成本為基礎(chǔ)加上一定的利潤制定的，即以單位產(chǎn)品完全成本加上一定比例的計劃單位利潤作為內(nèi)部結(jié)算單價。

　　2、適用：適用于人為利潤中心之間的往來結(jié)算。  轉(zhuǎn)自環(huán)球網(wǎng)校edu24ol.com

　　3、優(yōu)點：有利于調(diào)動各責任中心增加產(chǎn)量的積極性。

　　4、缺點：

　　(1)計算的利潤不是真正實現(xiàn)的利潤，在企業(yè)計算產(chǎn)成品成本時，這種利潤表現(xiàn)為擴大了的產(chǎn)品成本差異，要作為產(chǎn)品成本差異進行調(diào)整，就會增大產(chǎn)品成本差異率，使產(chǎn)品成本核算不夠真實。  轉(zhuǎn)自環(huán)球網(wǎng)校edu24ol.com

　　(2)加大了成本核算工作量，還會虛增各責任中心的資金流入量，因而也會使各責任中心的資金占用額虛增，不便于進行資金計劃的縱向分解。

　　(五)市場價格型內(nèi)部結(jié)算價格  轉(zhuǎn)自環(huán)球網(wǎng)校edu24ol.com

　　1、含義：是以產(chǎn)品的市場銷售價格為基礎(chǔ)制定的，即以單位產(chǎn)品的市場銷售價格作為內(nèi)部結(jié)算單價。

　　2、適用：適用于完全自然利潤中心之間的往來結(jié)算。

　　3、優(yōu)點：能夠較好的體現(xiàn)公平性原則，各責任中心計算的利潤就是企業(yè)實現(xiàn)的利潤，有利于促使各責任中心參與市場競爭，加強生產(chǎn)經(jīng)營管理。

　　(六)雙重型內(nèi)部結(jié)算價格

　　1、含義：提供產(chǎn)品的責任中心轉(zhuǎn)出產(chǎn)品與接受產(chǎn)品的責任中心轉(zhuǎn)入產(chǎn)品，分別按照不同的內(nèi)部結(jié)算價格結(jié)算，其差額由會計部門進行調(diào)整。

　　2、優(yōu)點：可以根據(jù)各責任中心的特點，在一項往來結(jié)算中，選用不同的內(nèi)部結(jié)算價格，滿足各自管理的要求。

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