2010年注冊會計師《稅法》預(yù)習(xí)：第四章(13)

　　九、納稅人提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)計稅營業(yè)額的核定：2

　　組成計稅價格公式：

　　組成計稅價格 = 計稅營業(yè)成本或工程成本×(1+成本利潤率)÷(1-營業(yè)稅稅率)

　　成本利潤率由省、自治區(qū)、直轄市人民政府所屬地方稅務(wù)機關(guān)確定。

　　【經(jīng)典例題】某建筑公司自建樓房一棟竣工，建筑安裝總成本5000萬元，將其60%售給另一單位，其余自用，總售價8000萬元，本月預(yù)收6000萬元。(當(dāng)?shù)貭I業(yè)稅成本利潤率為10%)轉(zhuǎn)自環(huán) 球 網(wǎng) 校edu24ol.com

　　【答案】建筑企業(yè)自建不動產(chǎn)自用部分不納營業(yè)稅，自建不動產(chǎn)出售部分應(yīng)交兩個稅目的營業(yè)稅：

　　①按建筑業(yè)營業(yè)稅=組價×3%={[5000×60%×(1+10%)]÷(1-3%)}×3%=102.062(萬元)

　?、诎翠N售不動產(chǎn)營業(yè)稅=售價(預(yù)收款)×5%=6000×5%=300(萬元)

　　十、營業(yè)額的其他規(guī)定2

　　1.單位和個人提供營業(yè)稅應(yīng)收稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)發(fā)生退款，凡該項退款已征收過營業(yè)稅的，①允許退還已征稅款，②也可以從納稅人以后的營業(yè)額中減除。

　　2.單位和個人在提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)時，如果將價款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價款為營業(yè)額;如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財務(wù)上如何處理均不得從營業(yè)額中減除。

　　3.單位和個人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)時，因受讓方違約而從受讓方取得的賠償金收入，應(yīng)并入營業(yè)額中征收營業(yè)稅。

　　4.單位和個人因財務(wù)會計核算辦法改變，將已繳納過營業(yè)稅的預(yù)收性質(zhì)的價款逐期轉(zhuǎn)為營業(yè)收入時，允許從營業(yè)額中減除。

　　5.勞務(wù)公司接受用工單位的委托，為其安排勞動力，凡用工單位將其應(yīng)支付給勞動力的工資和為勞動力上交的社會保險以及住房公積金統(tǒng)一交給勞務(wù)公司代為發(fā)放或辦理的，以勞務(wù)公司從用工單位收取的全部價款減去代收轉(zhuǎn)付給勞動力的工資和為勞動力辦理社會保險及住房公積金后的余額為營業(yè)額。

　　8.營業(yè)稅納稅人購置稅控收款機，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核批準(zhǔn)后，可憑購進(jìn)稅控收款機取得的增值稅專用發(fā)票，按照發(fā)票上注明的增值稅稅額，抵免當(dāng)期應(yīng)納營業(yè)稅稅額，或者按照購進(jìn)稅控收款機取得的普通發(fā)票上注明的價款，依照下列公式計算可抵免稅額。

　　可抵免稅額=價款÷(1+17%)×17%

　　【經(jīng)典例題】某運輸公司2008年8月客運收入60萬元，保價收入2萬元;貨運收入100萬元、集裝箱使用費3萬元;經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核購進(jìn)稅控收款機，取得普通發(fā)票，注明價款0.234萬元。該公司2008年8月應(yīng)納營業(yè)稅( )萬元。

　　A 4.8 B 4.95 C 4.916 D 4.766

　　答案：C

　　解析：營業(yè)稅=(60+2+100+3)×3%-0.234÷1.17×17%=4.916

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