09年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》第九章練習(xí)題及答案

　　(一)單項(xiàng)選擇題

　　1.下列事項(xiàng)在發(fā)生減值事項(xiàng)時(shí)，不執(zhí)行資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的是( )。

　　A.消耗性生物資產(chǎn) B.固定資產(chǎn)

　　C.無形資產(chǎn) D.長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　2.所謂資產(chǎn)減值，是指( )。

　　A.資產(chǎn)的可收回金額高于資產(chǎn)賬面余額 B.資產(chǎn)的可收回金額低于資產(chǎn)賬面余額 C.資產(chǎn)的可收回金額高于資產(chǎn)賬面價(jià)值 D.資產(chǎn)的可收回金額低于資產(chǎn)賬面價(jià)值

　　3.下列對(duì)資產(chǎn)可收回金額的表述中，正確的是( )。

　　A.資產(chǎn)可收回金額是指資產(chǎn)的賬面價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較低者

　　B.資產(chǎn)可收回金額是指資產(chǎn)的賬面價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者

　　C.資產(chǎn)可收回金額是指資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較低者

　　D.資產(chǎn)可收回金額是指資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者

　　4.下列項(xiàng)目中，與計(jì)算現(xiàn)值無關(guān)的是( )。

　　A.資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流入量 B.資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流出量

　　C.折現(xiàn)率 D.資產(chǎn)的賬面價(jià)值

　　5.甲公司某固定資產(chǎn)賬面原值為1000萬元，已提折舊800萬元，未計(jì)提資產(chǎn)減值。2007年末，該固定資產(chǎn)出現(xiàn)減值的跡象，需測(cè)算其可收回金額。該資產(chǎn)的公允價(jià)值為180萬元，處置費(fèi)用預(yù)計(jì)為10萬元。該資產(chǎn)還可使用3年，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量分別為70萬元、60萬元和65萬元(含最終處置的現(xiàn)金流量)，假設(shè)同類資產(chǎn)必要報(bào)酬率為8%。則該固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備是( )萬元。

　　A.0 B.25.89 C.30 D.74.11

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　　6.下列有關(guān)資產(chǎn)組減值的說法中，正確的是( )。

　　A.在可確定單項(xiàng)資產(chǎn)可收回金額和資產(chǎn)組可收回金額的情況下，應(yīng)該按照資產(chǎn)組計(jì)提減值

　　B.資產(chǎn)組是指企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入

　　C.資產(chǎn)組的可收回金額應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)組的賬面價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與其預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定

　　D.資產(chǎn)組減值損失金額應(yīng)當(dāng)直接沖減資產(chǎn)組內(nèi)的各項(xiàng)資產(chǎn)

　　7.下列有關(guān)商譽(yù)減值的說法中，不正確的是( )。

　　A.商譽(yù)不管有無出現(xiàn)減值的跡象，每年都應(yīng)進(jìn)行減值測(cè)試

　　B.商譽(yù)不能獨(dú)立存在，商譽(yù)應(yīng)分?jǐn)偟较嚓P(guān)資產(chǎn)組后進(jìn)行減值測(cè)試

　　C.測(cè)試商譽(yù)減值的資產(chǎn)組的賬面價(jià)值應(yīng)包括分?jǐn)偟纳套u(yù)的價(jià)值

　　D.商譽(yù)應(yīng)與資產(chǎn)組內(nèi)的其他資產(chǎn)一樣，按比例分?jǐn)倻p值損失

　　8.乙公司2008年末對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額為300萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備50萬元。在資產(chǎn)負(fù)債表日無法預(yù)計(jì)該投資的公允價(jià)值，無法確定其凈額;乙公司將持續(xù)持有該投資5年，預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為280萬元。則，2008年末該長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備是( )萬元。

　　A.-30 B.0 C.20 D.50

　　9.與資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的估計(jì)無關(guān)的是( )。

　　A.公平交易中資產(chǎn)的銷售協(xié)議價(jià)格

　　B.活躍市場(chǎng)中的資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格

　　C.同行業(yè)類似資產(chǎn)的最近交易價(jià)格

　　D.與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)、財(cái)務(wù)費(fèi)用等

　　10. 下列選項(xiàng)中關(guān)于資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估計(jì)中對(duì)折現(xiàn)率的預(yù)計(jì)表述錯(cuò)誤的是( )。

　　A.折現(xiàn)率應(yīng)反映當(dāng)前市場(chǎng)貨幣時(shí)間價(jià)值和資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的稅前利率

　　B.折現(xiàn)率的確定應(yīng)當(dāng)首先以該資產(chǎn)的市場(chǎng)利率為依據(jù)

　　C.估計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量都應(yīng)當(dāng)使用單一的折現(xiàn)率

　　D.折現(xiàn)率可以是企業(yè)在購(gòu)置資產(chǎn)或者投資資產(chǎn)時(shí)所要求的必要報(bào)酬率   

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　　(二)多項(xiàng)選擇題?

　　1.下列項(xiàng)目中，與計(jì)提資產(chǎn)減值有關(guān)的有( )。

　　A.資產(chǎn)的公允價(jià)值 B.資產(chǎn)的賬面價(jià)值

　　C.資產(chǎn)處置費(fèi)用 D.資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量

　　E. 資產(chǎn)的必要報(bào)酬率

　　2.下列項(xiàng)目中，表明資產(chǎn)減值跡象的有( )。

　　A.資產(chǎn)的市價(jià)波動(dòng)較大，時(shí)升時(shí)降

　　B.有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時(shí)或者其實(shí)體已經(jīng)損壞

　　C.資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計(jì)劃提前處置

　　D.市場(chǎng)利率或者其他市場(chǎng)投資報(bào)酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計(jì)算資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低

　　E. 企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場(chǎng)在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利影響

　　3.資產(chǎn)減值的確定因素有( )。

　　A.資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)

　　B.資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額

　　C.資產(chǎn)的賬面價(jià)值

　　D.資產(chǎn)的計(jì)稅價(jià)格

　　E. 資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值

　　4.在確定預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時(shí)，應(yīng)考慮的因素有( )。

　　A.資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值 B.資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量

　　C.資產(chǎn)的使用壽命 D.折現(xiàn)率

　　E. 通貨膨脹率

　　5.計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備涉及的會(huì)計(jì)科目有( )

　　A.資產(chǎn)減值損失 B.管理費(fèi)用 C.營(yíng)業(yè)外支出 D.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　E. 其他業(yè)務(wù)成本

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　　6.在計(jì)提資產(chǎn)組減值時(shí)，資產(chǎn)組的賬面價(jià)值可能包括( )。

　　A.資產(chǎn)組本身的資產(chǎn)賬面價(jià)值 B.總部資產(chǎn)的分?jǐn)傤~

　　C.商譽(yù)的分?jǐn)傤~ D.分部資產(chǎn)的分?jǐn)傤~

　　E. 無形資產(chǎn)的分?jǐn)傤~

　　7.資產(chǎn)組的減值損失，可能負(fù)擔(dān)的有( )。

　　A.商譽(yù) B.投資者投入的資本 C.本組資產(chǎn) D.總部資產(chǎn)

　　E.少數(shù)股東權(quán)益

　　8.下列項(xiàng)目中，在出現(xiàn)減值跡象時(shí)應(yīng)測(cè)試可收回金額的有( )。

　　A.按權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資 B.無形資產(chǎn)

　　C.生產(chǎn)性生物資產(chǎn) D.消耗性生物資產(chǎn)

　　E. 金融資產(chǎn)

　　9.下列選項(xiàng)中關(guān)于資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估計(jì)中對(duì)預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量的確認(rèn)表述正確的有( )。

　　A.對(duì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì)應(yīng)建立在經(jīng)企業(yè)管理層批準(zhǔn)的最近財(cái)務(wù)預(yù)算或者預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上

　　B.資產(chǎn)預(yù)計(jì)的未來現(xiàn)金流量包括與資產(chǎn)改良有關(guān)的現(xiàn)金流出

　　C.預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量不包括籌資活動(dòng)和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

　　D.若資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品提供企業(yè)內(nèi)部使用，應(yīng)以內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格為基礎(chǔ)預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量

　　E. 對(duì)通貨膨脹因素的考慮應(yīng)和折現(xiàn)率一致

　　10.下列關(guān)于資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中相關(guān)內(nèi)容的表述錯(cuò)誤的有( )。

　　A.資產(chǎn)負(fù)債表日有跡象表明總部資產(chǎn)發(fā)生減值的，企業(yè)應(yīng)計(jì)算確定該總部資產(chǎn)所歸屬的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額，然后將其與相應(yīng)的賬面價(jià)值相比較，據(jù)以判斷是否需要確認(rèn)減值損失

　　B.對(duì)于相關(guān)總部資產(chǎn)能夠按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組的部分，應(yīng)據(jù)以比較該資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和可收回金額

　　C.因企業(yè)合并形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，應(yīng)至少于每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試

　　D.資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回

　　E. 如果資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的發(fā)生時(shí)間是不確定的，企業(yè)應(yīng)采用期望現(xiàn)金流量法計(jì)算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值

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　　(三)計(jì)算分析題

　　1.青春股份有限公司是上市公司，主要從事家用電器的生產(chǎn)和銷售為主，混業(yè)經(jīng)營(yíng)。2007年12月31日，青春公司部分長(zhǎng)期資產(chǎn)資料如下：

　　(1)青春公司2007年12月31日對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值800萬元，持有乙公司30%的股權(quán)，對(duì)乙公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)具有重大影響，采用權(quán)益法核算，同年7月5日，由于乙公司所在地區(qū)發(fā)生洪水，企業(yè)被沖毀，大部分資產(chǎn)已損失，并難有恢復(fù)的可能，使青春公司持有的該公司股份出現(xiàn)減值跡象。經(jīng)估算，該股權(quán)投資的可收回金額為600萬元。

　　(2)青春公司從國(guó)外購(gòu)入一臺(tái)先進(jìn)設(shè)備，總價(jià)值折合人民幣3000萬元，該設(shè)備可以獨(dú)立使用，產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流。使用2年后，該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為2500萬元。2007年末，由于市場(chǎng)行情變化，用該設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品出現(xiàn)嚴(yán)重滯銷，預(yù)計(jì)未來3年能帶來的現(xiàn)金流量分別為800萬元、600萬元、500萬元。同類設(shè)備要求的報(bào)酬率為10%。

　　(3)青春公司正在興建一座辦公樓，截至2007年12月31日，青春公司在建工程賬簿顯示該辦公樓累計(jì)投資1500萬元。該辦公樓在動(dòng)工興建時(shí)為了搶進(jìn)度，采取邊施工邊辦報(bào)批手續(xù)的方式。2007年該市土地規(guī)劃局通知公司，該辦公樓所占用土地規(guī)劃，已改變?yōu)楣苍O(shè)施用地，青春公司依據(jù)該通知停止投資，青春公司估計(jì)變更土地用途預(yù)計(jì)可能獲得補(bǔ)償1300萬元。

　　(4)2007年末青春公司持有一項(xiàng)專利權(quán)的賬面余額為450萬元，累計(jì)攤銷100萬元，在上期末已計(jì)提減值準(zhǔn)備60萬元。該專利權(quán)是青春公司從國(guó)外購(gòu)入的、專門用于生產(chǎn)節(jié)能電冰箱的技術(shù)。2006年度，市場(chǎng)上已大量存在類似的專利技術(shù)，使得青春公司生產(chǎn)的節(jié)能電冰箱的市場(chǎng)占有率開始大幅下滑，銷售出現(xiàn)明顯惡化現(xiàn)象。2007年末，新的電冰箱生產(chǎn)技術(shù)即將面世，青春公司管理當(dāng)局決定停止采用該專利技術(shù)生產(chǎn)電冰箱的生產(chǎn)線，并研發(fā)新技術(shù)、開發(fā)新產(chǎn)品，導(dǎo)致該專利權(quán)的可收回金額進(jìn)一步下降，估計(jì)其可收回金額為180萬元。

　　要求：對(duì)上述資產(chǎn)計(jì)算減值損失的金額，計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并進(jìn)行相關(guān)賬務(wù)處理。

　　2.協(xié)和股份有限公司2002年至2008年無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)有關(guān)的資料如下：

　?、?002年12月1日，以銀行存款300萬元購(gòu)入一項(xiàng)無形資產(chǎn)(不考慮相關(guān)稅費(fèi))。該無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為10年。

　?、?006年12月31日，出現(xiàn)減值跡象，預(yù)計(jì)該無形資產(chǎn)的可收回金額為142萬元。該無形資產(chǎn)發(fā)生減值后，原預(yù)計(jì)使用年限不變。

　?、?007年12月31日，造成該無形資產(chǎn)減值的因素消失，無形資產(chǎn)的價(jià)值上升，預(yù)計(jì)該無形資產(chǎn)的可收回金額為129.8萬元。

　?、?008年4月1 日，將該無形資產(chǎn)對(duì)外出售，取得價(jià)款130萬元并收存銀行(不考慮相關(guān)稅費(fèi))。

　　要求：

　?、欧治鰺o形資產(chǎn)的入賬價(jià)值，編制購(gòu)入該無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄。

　?、品治鰺o形資產(chǎn)攤銷金額，計(jì)算2006年12月31日該無形資產(chǎn)的賬面余額。

　?、欠治?006年12月31日應(yīng)計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的金額，編制2006年12月31日對(duì)該無形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。

　?、确治?007年1月起，無形資產(chǎn)的攤銷額，計(jì)算2007年12月31日該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值。

　?、煞治?007年12月31日應(yīng)計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的金額，并編制調(diào)整該無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。

　　(6)對(duì)出售無形資產(chǎn)進(jìn)行賬務(wù)處理。

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　　3.2007年12月31日，甲公司在對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)發(fā)現(xiàn)，某資產(chǎn)組很可能發(fā)生了減值。已知該資產(chǎn)組組合包括固定資產(chǎn)A、B和一項(xiàng)負(fù)債，其中固定資產(chǎn)A賬面價(jià)值為200萬元、固定資產(chǎn)B賬面價(jià)值為300萬元，負(fù)債賬面價(jià)值為60萬元，扣除負(fù)債后凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為440萬元。

　　甲公司經(jīng)調(diào)研分析后確定該資產(chǎn)組的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為400萬元，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為420萬元，即該資產(chǎn)組的可收回金額為420萬元。

　　要求：判斷甲公司該資產(chǎn)組是否需要計(jì)提資產(chǎn)減值?如需計(jì)提將減值損失在各資產(chǎn)間進(jìn)行分配(填列下表)，并對(duì)計(jì)提減值進(jìn)行賬務(wù)處理。

　　資產(chǎn)減值損失分?jǐn)偙?單位：萬元

　　資產(chǎn)組合分?jǐn)倻p值損失

　　前賬面價(jià)值分?jǐn)偙壤謹(jǐn)偟臏p值

　　損失分?jǐn)倻p值損失

　　后賬面價(jià)值

　　固定資產(chǎn)A

　　固定資產(chǎn)B

　　小計(jì)

　　負(fù)債

　　合計(jì)

　　4.2007年12月31日，甲公司由總部、第一分公司和第二分公司組成，兩家分公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)由總部統(tǒng)一負(fù)責(zé)。2007年末，總部資產(chǎn)總額為600萬元，第一分公司資產(chǎn)總額為800萬元，第二分公司資產(chǎn)總額為1200萬元(含合并取得時(shí)產(chǎn)生的商譽(yù)10萬元)。

　　2007年末，由于經(jīng)濟(jì)不景氣，甲公司經(jīng)營(yíng)發(fā)生很大虧損，出現(xiàn)資產(chǎn)減值的跡象。在減值測(cè)試過程中，由于第一分公司和第二分公司均能獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流，因而可作為兩個(gè)資產(chǎn)組分別進(jìn)行減值測(cè)試。經(jīng)比較有關(guān)的資產(chǎn)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，根據(jù)孰高原則，得到第一分公司資產(chǎn)可收回金額為980萬元，第二分公司資產(chǎn)可收回金額為1320萬元。

　　假設(shè)總部資產(chǎn)能夠按照各資產(chǎn)組賬面價(jià)值的比例進(jìn)行合理分?jǐn)偅偛抠Y產(chǎn)、第一分公司資產(chǎn)和第二分公司資產(chǎn)的使用壽命均為15年。

　　要求:對(duì)涉及總部資產(chǎn)的資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試，并對(duì)計(jì)提資產(chǎn)進(jìn)行相應(yīng)處理(填列總部資產(chǎn)分?jǐn)偙?、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)算表)。

　　總部資產(chǎn)分?jǐn)偙?單位：萬元

　　資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)算表 單位：萬元

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　　參考答案及解析

　　(一)單項(xiàng)選擇題

　　1.A

　　【解析】消耗性生物資產(chǎn)屬于存貨，存貨計(jì)提減值應(yīng)執(zhí)行存貨準(zhǔn)則，不執(zhí)行資產(chǎn)減值準(zhǔn)則。

　　2.D

　　【解析】資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值。應(yīng)分清資產(chǎn)賬面余額與資產(chǎn)賬面價(jià)值的區(qū)別。資產(chǎn)的賬面價(jià)值是指資產(chǎn)成本(即資產(chǎn)賬面余額)扣減累計(jì)折舊(或累計(jì)攤銷)和累計(jì)減值準(zhǔn)備后的金額。

　　從資產(chǎn)減值定義可見，計(jì)提資產(chǎn)減值應(yīng)計(jì)算出資產(chǎn)賬面價(jià)值和資產(chǎn)可收回金額。

　　3.D

　　【解析】資產(chǎn)的可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定，即如果資產(chǎn)當(dāng)時(shí)處置可實(shí)現(xiàn)的凈額，與持續(xù)使用可帶來的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，高者應(yīng)作為資產(chǎn)的可收回金額。還應(yīng)注意：資產(chǎn)凈額的確定基礎(chǔ)是公允價(jià)值而不是賬面價(jià)值。

　　4.D

　　【解析】現(xiàn)值由資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率確定;未來現(xiàn)金流量是現(xiàn)金流入量與流出量之差，即凈流量。因此，現(xiàn)值的大小受現(xiàn)金流入量、流出量和折現(xiàn)率的影響，而與資產(chǎn)賬面價(jià)值無關(guān)。

　　5.C

　　【解析】 計(jì)提減值前該固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=1000-800=200(萬元)

　　該固定資產(chǎn)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用的凈額=180-10=170(萬元)

　　該固定資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=70÷(1+8%)+60÷(1+8%)2+65÷(1+8%)3=64.81+51.44+51.60=167.85(萬元)。

　　可收回金額為凈額與現(xiàn)值的較高者，即170萬元。需計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=200-170=30(萬元)。

　　6.B

　　【解析】有跡象表明一項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生減值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以單項(xiàng)資產(chǎn)為基礎(chǔ)估計(jì)其可收回金額。企業(yè)難以對(duì)單項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額，A選項(xiàng)不對(duì);資產(chǎn)組的可收回金額應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)組的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與其預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定，C選項(xiàng)不對(duì);減值損失金額應(yīng)當(dāng)按照下列順序進(jìn)行分?jǐn)偅菏紫鹊譁p分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組中商譽(yù)的賬面價(jià)值，然后根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重，按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值，故D選項(xiàng)不對(duì)。

　　7. D

　　【解析】減值損失金額應(yīng)當(dāng)先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中商譽(yù)的賬面價(jià)值，再根據(jù)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重，按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值，故D選項(xiàng)不對(duì)。

　　8. B

　　【解析】該投資可收回金額為280萬元，高于其賬面價(jià)值250萬元。因已計(jì)提的減值不得轉(zhuǎn)回，故應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備為0。

　　9. D

　　【解析】資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額涉及兩個(gè)要素：資產(chǎn)公允價(jià)值和處置費(fèi)用。資產(chǎn)的公允價(jià)值依據(jù)是否存在銷售協(xié)議和活躍的市場(chǎng)而一次可選用：公平交易中資產(chǎn)的銷售協(xié)議價(jià)格、活躍市場(chǎng)中的資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格、同行業(yè)類似資產(chǎn)的最近交易價(jià)格。而資產(chǎn)的處置費(fèi)用是指可以直接歸屬于資產(chǎn)處置的一種增量成本，包括與資產(chǎn)處置相關(guān)的法律費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)以及為使資產(chǎn)達(dá)到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費(fèi)用，但是需要注意的是財(cái)務(wù)費(fèi)用和所得稅費(fèi)用不包括在內(nèi)，因此D選項(xiàng)是錯(cuò)誤的。

　　10. C

　　【解析】折現(xiàn)率的本質(zhì)應(yīng)該是企業(yè)所要求的資產(chǎn)的必要報(bào)酬率，一般由資金的時(shí)間價(jià)值及風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值構(gòu)成。一般應(yīng)該以市場(chǎng)利率為依據(jù)，無從獲得市場(chǎng)利率時(shí)也可以選用替代利率。一般情況下，估計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量使用的是單一折現(xiàn)率，但是如果未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值對(duì)未來不同期間的風(fēng)險(xiǎn)差異或者利率的期限結(jié)構(gòu)反應(yīng)敏感，企業(yè)就應(yīng)在未來各不同期間采用不同的折現(xiàn)率。

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　　(二)多項(xiàng)選擇題

　　1.ABCDE

　　【解析】資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值。資產(chǎn)的可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。而資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值是根據(jù)預(yù)計(jì)未來各期的現(xiàn)金流量按照預(yù)計(jì)的折現(xiàn)率(資產(chǎn)所要求的必要報(bào)酬率)在預(yù)計(jì)的資產(chǎn)使用壽命里加以折現(xiàn)確定的，因此，上述五個(gè)項(xiàng)目都與資產(chǎn)減值有關(guān)。

　　2.BCDE

　　【解析】資產(chǎn)的市價(jià)波動(dòng)較大，時(shí)升時(shí)降不能說是資產(chǎn)減值;其余屬于減值的跡象。

　　3.BCE

　　【解析】資產(chǎn)的可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。在資產(chǎn)的可收回金額減去其賬面價(jià)值為負(fù)數(shù)時(shí)，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)和計(jì)稅價(jià)格與所得稅有關(guān)，與資產(chǎn)可收回金額無關(guān)。

　　4.BCDE

　　【解析】資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值與計(jì)算現(xiàn)值無關(guān)。

　　5. AD

　　【解析】計(jì)提資產(chǎn)減值，應(yīng)反映在“資產(chǎn)減值損失”科目，不反映在管理費(fèi)用和營(yíng)業(yè)外支出。

　　6. ABC

　　【解析】分部資產(chǎn)、無形資產(chǎn)不存在分?jǐn)?，資產(chǎn)組的賬面價(jià)值只與前三個(gè)項(xiàng)目有關(guān)。

　　7. ACD

　　【解析】計(jì)提資產(chǎn)減值與投資者投入資本無關(guān)。少數(shù)股東權(quán)益因?yàn)椴辉诤喜⒇?fù)債表中反映，也不應(yīng)該由資產(chǎn)組來負(fù)擔(dān)。

　　8.ABC

　　【解析】按權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資、無形資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照資產(chǎn)減值準(zhǔn)則計(jì)提減值，需計(jì)算可收回金額;消耗性生物資產(chǎn)以及金融資產(chǎn)，需計(jì)算可變現(xiàn)凈值。

　　9.ACE

　　【解析】與資產(chǎn)改良有關(guān)的現(xiàn)金流出只是未來可能發(fā)生的，未作出承諾的一種支出，不應(yīng)該考慮，但如果未來發(fā)生的現(xiàn)金流量是為了維持資產(chǎn)正常運(yùn)轉(zhuǎn)或者資產(chǎn)正常產(chǎn)出水平，即資產(chǎn)的維護(hù)支出，則應(yīng)當(dāng)在預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時(shí)將其考慮在內(nèi)，因此選項(xiàng)B錯(cuò)誤;若資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品提供企業(yè)內(nèi)部使用，內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格往往與市場(chǎng)公平交易價(jià)格不同，為了如實(shí)測(cè)算資產(chǎn)的價(jià)值，就應(yīng)當(dāng)以公平交易中企業(yè)管理層能夠達(dá)到的最佳的未來價(jià)格估計(jì)數(shù)進(jìn)行預(yù)計(jì)，因此選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

　　10.BE

　　【解析】對(duì)于相關(guān)總部資產(chǎn)能夠按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組的部分，應(yīng)當(dāng)將該部分總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組，再據(jù)以比較該資產(chǎn)組的賬面價(jià)值(包括已分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)的賬面價(jià)值部分)和可收回金額，因此B選項(xiàng)錯(cuò)誤;而如果資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的發(fā)生時(shí)間是不確定的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)在每一種可能情況下的現(xiàn)值及其發(fā)生概率直接加權(quán)計(jì)算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。期望現(xiàn)金流量法指的是資產(chǎn)未來每期現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)根據(jù)每期可能發(fā)生情況的概率及其相應(yīng)的現(xiàn)金流量加權(quán)計(jì)算求得。兩者是不同的概念，因此選項(xiàng)E錯(cuò)誤。

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　　(三)計(jì)算分析題

　　1.【答案】

　　(1)青春公司對(duì)乙公司的投資的賬面價(jià)值為800萬元，可收回金額為600萬元，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備200萬元。賬務(wù)處理是：

　　借：資產(chǎn)減值損失 200

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 200

　　(2)該設(shè)備未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=800÷(1+10%)+600÷(1+10%)2+500÷(1+10%)3=727.27+495.87+375.66=1598.8(萬元)，即可收回金額1598.8萬元。而固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為2500萬元，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備=2500-1598.8=901.2(萬元)。賬務(wù)處理是：

　　借：資產(chǎn)減值損失 901.2

　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 901.2

　　(3)該在建工程的賬面價(jià)值為1500萬元，預(yù)計(jì)可收回金額為1300萬元，應(yīng)計(jì)提200萬元減值準(zhǔn)備。賬務(wù)處理是：

　　借：資產(chǎn)減值損失 200

　　貸：在建工程減值準(zhǔn)備 200

　　(4)該專利權(quán)的賬面價(jià)值為290萬元(450-100-60)，預(yù)計(jì)可收回金額為180萬元，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備110萬元：

　　借：資產(chǎn)減值損失 110

　　貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 110

　　2.【答案】

　　(1)分析無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值，編制購(gòu)入該無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄

　　按照規(guī)定，無形資產(chǎn)在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本計(jì)量。購(gòu)入的無形資產(chǎn)，按實(shí)際支付的價(jià)款作為實(shí)際成本。2002年12月1日購(gòu)入無形資產(chǎn)時(shí)的賬務(wù)處理是：

　　借：無形資產(chǎn) 300

　　貸：銀行存款 300

　?、品治鰺o形資產(chǎn)攤銷金額，計(jì)算2006年12月31日該無形資產(chǎn)的賬面余額

　　無形資產(chǎn)應(yīng)從購(gòu)入的當(dāng)月進(jìn)行攤銷，即從2002年12月開始攤銷;該無形資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限10年，可按10年進(jìn)行攤銷，每年攤銷額為30萬元。

　　2002年12月―2006年12月攤銷額=(300/10)/12 ×49=122.5(萬元)

　　2006年12月31日該無形資產(chǎn)賬面價(jià)值=300-122.5=177.5(萬元)

　?、欠治?006年12月31日應(yīng)計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的金額，并編制對(duì)該無形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少在每年年度終了檢查各項(xiàng)無形資產(chǎn)預(yù)計(jì)給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的能力，對(duì)可收回金額低于其賬面價(jià)值的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。2006年12月31日，預(yù)計(jì)該無形資產(chǎn)的可收回金額為142萬元，而無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為177.5萬元，故應(yīng)計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：

　　應(yīng)計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=177.5-142=35.5(萬元)

　　借：資產(chǎn)減值損失 35.5

　　貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 35.5

　?、确治?007年1月起，無形資產(chǎn)的攤銷額，計(jì)算2007年12月31日該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值

　　按準(zhǔn)則規(guī)定，已計(jì)提減值準(zhǔn)備的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值以及尚可使用年限重新計(jì)算確定攤銷額。該無形資產(chǎn)發(fā)生減值后，原預(yù)計(jì)使用年限不變，即從2007年1月起，尚可使用5年又11個(gè)月。

　　2007年該無形資產(chǎn)的攤銷額=[142/(12×5+11)]×12=24(萬元)

　　2007年12月31日該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=177.5-24-35.5=118(萬元)

　?、煞治?007年12月31日應(yīng)計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的金額，并編制調(diào)整該無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄

　　該無形資產(chǎn)2007年12月31日賬面價(jià)值為118萬元;該無形資產(chǎn)的可收回金額為129.8萬元，表明無形資產(chǎn)價(jià)值上升了。根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，不得轉(zhuǎn)回已計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

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　　(6)2008年4月1日出售時(shí)

　　借：銀行存款 130

　　累計(jì)攤銷(122.5+24+6)152.5

　　無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 35.5

　　貸：無形資產(chǎn) 300

　　營(yíng)業(yè)外收入 18

　　注：2008年1-3月攤銷額=142÷71×3=6萬元。

　　3.【答案】

　　(1)因資產(chǎn)組的賬面價(jià)值440萬元高于其可收回金額420萬元，應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備20萬元。按照規(guī)定，應(yīng)將減值損失按照該資產(chǎn)組內(nèi)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重，分?jǐn)偟劫Y產(chǎn)組內(nèi)的固定資產(chǎn)。具體分?jǐn)傔^程見下表：

　　資產(chǎn)減值損失分?jǐn)偙?單位：萬元

　　(2)根據(jù)上表分?jǐn)偨Y(jié)果，甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　借：資產(chǎn)減值損失 20

　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 20

　　4.【答案】

　　甲公司對(duì)涉及總部資產(chǎn)資產(chǎn)組的減值處理如下：

　?、賹⒖偛抠Y產(chǎn)分配到各資產(chǎn)組，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行減值測(cè)試

　　鑒于各資產(chǎn)組的使用壽命相同，可直接將總部資產(chǎn)按照各資產(chǎn)組賬面價(jià)值的比例進(jìn)行分配。

　　總部資產(chǎn)分?jǐn)偙?單位：萬元

　　②將分?jǐn)偪偛抠Y產(chǎn)后的資產(chǎn)賬面價(jià)值與其可收回金額進(jìn)行比較，確定計(jì)提減值金額

　　資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)算表 單位：萬元

　　③將各資產(chǎn)組的減值額在總部資產(chǎn)和各資產(chǎn)組之間分配

　　第一分公司減值額分配給總部資產(chǎn)的金額=60×(240/1040)=13.85(萬元)

　　第一分公司減值額分配給第一分公司資產(chǎn)組本身的金額=60×(800/1040)=46.15(萬元)

　　第二分公司減值額應(yīng)先沖減商譽(yù)10萬元，其余額再分配給總部資產(chǎn)和本資產(chǎn)組，即應(yīng)分配的金額=240―10=230(萬元)

　　第二分公司減值額分配給總部資產(chǎn)的金額=230×(360/1560)=53.08(萬元)

　　第二分公司減值額分配給第二分公司資產(chǎn)組本身的金額=230×(1200/1560)=176.92(萬元)

　　借：資產(chǎn)減值損失 300

　　貸：商譽(yù)減值準(zhǔn)備 10

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等 290

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