09年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》第四章練習(xí)題及答案

　　(一)單項(xiàng)選擇題?

　　1. 甲工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，購(gòu)入丙材料100噸，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為500萬(wàn)元，增值稅稅額為 85萬(wàn)元;從外地購(gòu)入發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用 4萬(wàn)元(假定不考慮增值稅抵扣)，裝卸費(fèi)用 1萬(wàn)元，途中保險(xiǎn)費(fèi)用8萬(wàn)元。原材料運(yùn)抵企業(yè)后，驗(yàn)收入庫(kù)原材料為99噸，運(yùn)輸途中發(fā)生合理?yè)p耗1噸。則丙材料的入賬價(jià)值為( )萬(wàn)元。

　　A.500 　　 B.585　　 C.513 　　 D.508

　　2.乙工業(yè)企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，本期外購(gòu)材料一批，購(gòu)買(mǎi)價(jià)格為100萬(wàn)元，增值稅為17萬(wàn)元，入庫(kù)前發(fā)生的挑選整理費(fèi)用為3萬(wàn)元，該批原材料的入賬價(jià)值為( )萬(wàn)元。

　　A.100 B.117 C.120 D.125

　　3. 丙工業(yè)企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，原材料采用計(jì)劃成本核算，A材料計(jì)劃成本每噸為100元。本期購(gòu)進(jìn)A材料300噸，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款總額為30 000元，增值稅稅額為5 100元，另發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)500元(假定不考慮增值稅抵扣)，途中保險(xiǎn)費(fèi)用800元。原材料運(yùn)抵企業(yè)后驗(yàn)收入庫(kù)為290噸，運(yùn)輸途中合理?yè)p耗10噸。則購(gòu)進(jìn)A材料發(fā)生的成本差異(超支)為( )元。

　　A.8 500　　 B.7 400　 C.7 997 　　 D.8 450

　　4.甲公司期末原材料的賬面余額為100萬(wàn)元，數(shù)量為10噸。該原材料專門(mén)用于生產(chǎn)與乙公司所簽合同約定的20臺(tái)Y產(chǎn)品。該合同約定：甲公司為乙公司提供Y產(chǎn)品20臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)10萬(wàn)元(不含增值稅，本題下同)。將該原材料加工成20臺(tái)Y產(chǎn)品尚需加工成本總額為95萬(wàn)元。估計(jì)銷售每臺(tái)Y產(chǎn)品尚需發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)1萬(wàn)元(不含增值稅，本題下同)。本期期末市場(chǎng)上該原材料每噸售價(jià)為9萬(wàn)元。估計(jì)銷售每噸原材料尚需發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)0.1萬(wàn)元。期末該原材料的可變現(xiàn)凈值為( )萬(wàn)元。

　　A.85 B.89 C.100 D.105

　　5.乙公司庫(kù)存甲材料50噸，賬面余額60萬(wàn)元，專用于生產(chǎn)A產(chǎn)品。預(yù)計(jì)可產(chǎn)A產(chǎn)品100臺(tái)，生產(chǎn)加工成本共計(jì)132萬(wàn)元。A產(chǎn)品不含稅市場(chǎng)售價(jià)為每臺(tái)2.1萬(wàn)元，估計(jì)每售出一臺(tái)產(chǎn)品公司將發(fā)生相關(guān)費(fèi)用0.3萬(wàn)元。則期末甲材料的可變現(xiàn)凈值為( )萬(wàn)元。

　　A.210 B.78 C.60 D.48

　　6. 甲股份有限公司為商品流通企業(yè)，發(fā)出存貨采用加權(quán)平均法結(jié)轉(zhuǎn)成本，按單項(xiàng)存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備;存貨跌價(jià)準(zhǔn)備在結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。該公司2007年年初存貨的賬面余額中包含甲產(chǎn)品1200件，其實(shí)際成本為360萬(wàn)元，已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為30萬(wàn)元。2007年該公司未發(fā)生任何與甲產(chǎn)品有關(guān)的進(jìn)貨，甲產(chǎn)品當(dāng)期售出400件。2007年12月31日，該公司對(duì)甲產(chǎn)品進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，庫(kù)存甲產(chǎn)品均無(wú)不可撤銷合同，其市場(chǎng)銷售價(jià)格為每件0.26萬(wàn)元，預(yù)計(jì)銷售每件甲產(chǎn)品還將發(fā)生銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金0.005萬(wàn)元。假定不考慮其他因素的影響，該公司2007年年末對(duì)甲產(chǎn)品計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為( )萬(wàn)元。

　　A.6 B.16 C.26 D.36

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　　7.某百貨超市2007年年初庫(kù)存商品的成本為28萬(wàn)元，售價(jià)總額為35萬(wàn)元;當(dāng)年購(gòu)入商品的成本為20萬(wàn)元，售價(jià)總額為25萬(wàn)元;當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的銷售收入為42萬(wàn)元。在采用售價(jià)金額核算法的情況下，該超市2007年年末庫(kù)存商品的成本為( )萬(wàn)元。

　　A.18 B.14.4? C.12 D.9.6?

　　8.某商場(chǎng)采用毛利率法對(duì)商品的發(fā)出和結(jié)存進(jìn)行日常核算。2007年10月，甲類商品期初庫(kù)存余額為20萬(wàn)元。該類商品本月購(gòu)進(jìn)為60萬(wàn)元，本月銷售收入為92萬(wàn)元，本月銷售折讓為2萬(wàn)元。上月該類商品按扣除銷售折讓后計(jì)算的毛利率為30%。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)，2007年10月該類商品月末庫(kù)存成本為( )萬(wàn)元。

　　A.15.6 B.17? C.52.4 D.53?

　　9.某企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料的日常核算。2007年12月，月初結(jié)存材料計(jì)劃成本為300萬(wàn)元，本月收入材料計(jì)劃成本為700萬(wàn)元;月初結(jié)存材料成本差異為超支2萬(wàn)元，本月收入材料成本差異為節(jié)約10萬(wàn)元;本月發(fā)出材料計(jì)劃成本為800萬(wàn)元。本月結(jié)存材料的實(shí)際成本為( )萬(wàn)元。

　　A.197.6 B.202.4? C.201.6 D.198.4?

　　10.某企業(yè)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對(duì)存貨進(jìn)行期末計(jì)價(jià)，成本與可變現(xiàn)凈值按單項(xiàng)存貨進(jìn)行比較。2007年12月31日，甲、乙、丙三種存貨成本與可變現(xiàn)凈值分別為：甲存貨成本10萬(wàn)元，可變現(xiàn)凈值8萬(wàn)元;乙存貨成本12萬(wàn)元，可變現(xiàn)凈值15萬(wàn)元;丙存貨成本18萬(wàn)元，可變現(xiàn)凈值 15萬(wàn)元。甲、乙、丙三種存貨已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備分別為1萬(wàn)元、2萬(wàn)元、1.5萬(wàn)元。假定該企業(yè)只有這三種存貨，2007年12月31日應(yīng)補(bǔ)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備總額為( )萬(wàn)元。

　　A.?0.5 B.0.5 C.2 D.5

　　11.某企業(yè)材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算。2007年6月1日，“原材料”和“材料成本差異”科目借方余額分別為356000元和3000元，月初“原材料”科目余額中含5月31 日暫估入賬的材料成本100000元。2007年6月企業(yè)入庫(kù)材料的計(jì)劃成本為512000元，實(shí)際成本為501320元。2007年6月企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料的計(jì)劃成本為400000元。則當(dāng)月企業(yè)發(fā)出材料的實(shí)際成本為( )元。

　　A.396461 B.396000 C.382522 D.375000

　　12.某企業(yè)為一般納稅人，適用增值稅稅率為17%，采用先進(jìn)先出法計(jì)算發(fā)出材料的成本。2007年3月1日結(jié)存A材料200噸，每噸實(shí)際成本為200元;3月9日和3月21日分別購(gòu)進(jìn)A材料300噸和400噸，每噸實(shí)際成本分別為180元和220元;3月l2日和3月26日分別發(fā)出A材料400噸和350噸。3月31日，企業(yè)財(cái)產(chǎn)清查時(shí)確認(rèn)A材料的實(shí)際余額為29700元，假定當(dāng)月企業(yè)庫(kù)存A材料無(wú)定額內(nèi)合理?yè)p耗，則清查A材料時(shí)，計(jì)入“待處理財(cái)產(chǎn)損益”科目的盤(pán)虧損失應(yīng)為( )元。

　　A.3245 B.3452 C.3685 D.3861

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　　(二)多項(xiàng)選擇題?

　　1.產(chǎn)成品成本的構(gòu)成內(nèi)容有( )。

　　A.采購(gòu)成本 B.加工成本

　　C.專項(xiàng)設(shè)計(jì)成本 　　 D.倉(cāng)儲(chǔ)保管費(fèi)用

　　E.推銷費(fèi)用

　　2.商品流通企業(yè)的進(jìn)貨費(fèi)用，可以采用的處理方法有( )。

　　A.直接計(jì)入銷售費(fèi)用

　　B.直接計(jì)入商品成本

　　C.先進(jìn)行歸集，然后分別計(jì)入存貨和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

　　D.直接計(jì)入管理費(fèi)用

　　E.直接計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

　　3.可采用的存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法有( )。

　　A.后進(jìn)先出法 B. 加權(quán)平均法

　　C.個(gè)別計(jì)價(jià)法 D.先進(jìn)先出法

　　E.移動(dòng)平均法

　　4.下列項(xiàng)目中，應(yīng)通過(guò)“材料成本差異”賬戶貸方核算的有( )。

　　A.入庫(kù)材料的成本超支額 B.入庫(kù)材料的成本節(jié)約額

　　C.發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的節(jié)約差異 D.發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的超支差異

　　E.庫(kù)存材料賬面價(jià)值超過(guò)其可變現(xiàn)凈值的差額

　　5.下列各項(xiàng)中，應(yīng)作為包裝物的有( )。

　　A.各種包裝材料

　　B.生產(chǎn)過(guò)程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的各種包裝容器

　　C.隨同產(chǎn)品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的各種包裝容器

　　D.出租或出借給購(gòu)買(mǎi)單位使用的包裝容器

　　E.隨同產(chǎn)品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的各種包裝容器

　　6. 下列各項(xiàng)對(duì)包裝物的會(huì)計(jì)處理中，說(shuō)法正確的有(　)。

　　A.隨同商品出售但不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，應(yīng)將其實(shí)際成本計(jì)入銷售費(fèi)用

　　B.隨同商品出售且單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，應(yīng)將其實(shí)際成本計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本

　　C.在第一次領(lǐng)用出租用的新包裝物時(shí)，應(yīng)將其實(shí)際成本計(jì)入銷售費(fèi)用

　　D.在第一次領(lǐng)用出借用的新包裝物時(shí)，應(yīng)將其實(shí)際成本計(jì)入銷售費(fèi)用

　　E.生產(chǎn)過(guò)程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物，應(yīng)將其實(shí)際成本計(jì)入產(chǎn)品成本

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　　7.下列項(xiàng)目中，存貨的可變現(xiàn)凈值為零的有( )。

　　A. 該存貨的市場(chǎng)價(jià)格持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)無(wú)回升的希望

　　B. 已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨

　　C. 企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格

　　D. 已過(guò)期且無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨

　　E.生產(chǎn)中已不再需要，且已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨

　　8.直接出售的存貨的可變現(xiàn)凈值的影響因素有( )。

　　A.生產(chǎn)成本 B.預(yù)計(jì)售價(jià) ?

　　C.預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用 D.預(yù)計(jì)銷售稅金

　　E.倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用 ?

　　9.通過(guò)提供勞務(wù)取得的存貨，其成本構(gòu)成有( )。

　　A.直接人工 B. 其他直接費(fèi)用

　　C.企業(yè)管理費(fèi)用 D. 可歸屬的間接費(fèi)用

　　E.無(wú)法確定歸屬對(duì)象的間接費(fèi)用

　　10.在計(jì)算可變現(xiàn)凈值中，預(yù)計(jì)銷售價(jià)格的具體形式有( )。

　　A. 合同價(jià)格 B.上年同期價(jià)格

　　C.一般銷售價(jià)格 D. 成本加成價(jià)格

　　E.預(yù)計(jì)未來(lái)市場(chǎng)銷售價(jià)格

　　11.應(yīng)計(jì)入一般納稅企業(yè)委托加工物資成本的有( )。

　　A.委托加工過(guò)程中發(fā)出物資的實(shí)際成本

　　B.由受托加工方代收代交的、并出具了增值稅發(fā)票用于應(yīng)稅項(xiàng)目的增值稅

　　C.由受托加工方代收代交的、加工收回后用于連續(xù)生產(chǎn)的加工應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅

　　D.支付的加工費(fèi)

　　E.支付的加工物資的運(yùn)雜費(fèi)

　　12.經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)已計(jì)入“待處理財(cái)產(chǎn)損益”科目的存貨毀損或盤(pán)虧損失進(jìn)行處理時(shí)，可能借記的會(huì)計(jì)科目有( )。

　　A.管理費(fèi)用 B.銷售費(fèi)用

　　C.其他應(yīng)收款 D.其他業(yè)務(wù)支出

　　E.營(yíng)業(yè)外支出

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　　(三)計(jì)算分析題?

　　1.甲工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，采用實(shí)際成本進(jìn)行材料日常核算，2007年6月1日有關(guān)賬戶的期初余額如下：在途物資20萬(wàn)元;預(yù)付賬款――D企業(yè)2萬(wàn)元;委托加工物資――B企業(yè)4萬(wàn)元;包裝物3萬(wàn)元;原材料100萬(wàn)元(注：“原材料”賬戶期初余額中包括上月末材料已到但發(fā)票賬單未到而暫估入賬的5萬(wàn)元)。

　　2007年6月份發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)：

　　(1)1日，對(duì)上月末暫估入賬的原材料進(jìn)行沖回。

　　(2)3日，在途物資全部收到，驗(yàn)收入庫(kù)。

　　(3)8日，從A企業(yè)購(gòu)入材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為100萬(wàn)元，增值稅為17萬(wàn)元，另外A企業(yè)還代墊運(yùn)費(fèi)1萬(wàn)元(假定運(yùn)費(fèi)不考慮增值稅，本題下同)。全部貨款已用轉(zhuǎn)賬支票付清，材料驗(yàn)收入庫(kù)。

　　(4)10日，收到上月委托B企業(yè)加工的包裝物并驗(yàn)收入庫(kù)，入庫(kù)成本為4萬(wàn)元(假定加工費(fèi)已在上月支付)。

　　(5)13日，持銀行匯票30萬(wàn)元從C企業(yè)購(gòu)入材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為20萬(wàn)元，增值稅為3.4萬(wàn)元，另支付運(yùn)費(fèi)0.8萬(wàn)元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，甲企業(yè)收回剩余票款并存入銀行。

　　(6)18日，收到上月末估價(jià)入賬的材料發(fā)票賬單，增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為5萬(wàn)元，增值稅為0.85萬(wàn)元，開(kāi)出銀行承兌匯票承付。

　　(7)22日，收到D企業(yè)發(fā)運(yùn)來(lái)的材料并驗(yàn)收入庫(kù)。增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為4萬(wàn)元，增值稅為0.68萬(wàn)元，對(duì)方代墊運(yùn)費(fèi)0.4萬(wàn)元。為購(gòu)買(mǎi)該批材料上月預(yù)付貨款2萬(wàn)元，收到材料后用銀行存款補(bǔ)付余額。

　　(8)25日,接受某企業(yè)捐贈(zèng)的C材料,增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為10萬(wàn)元,增值稅1.7萬(wàn)元。

　　(9)30日，盤(pán)盈C材料，估計(jì)市場(chǎng)價(jià)格為1萬(wàn)元(含稅)。

　　(10)30日，結(jié)轉(zhuǎn)本月隨同產(chǎn)品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物的成本4萬(wàn)元。

　　(11)30日，根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”，6月份基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)領(lǐng)用材料80萬(wàn)元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用材料12萬(wàn)元，車間管理部門(mén)領(lǐng)用材料2萬(wàn)元，企業(yè)行政管理部門(mén)領(lǐng)用材料3萬(wàn)元。

　　要求：編制甲工業(yè)企業(yè)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)分錄(“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫(xiě)出明細(xì)科目，單位：萬(wàn)元)。

　　2.甲工業(yè)企業(yè)屬于增值稅一般納稅企業(yè)，原材料采用計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算，材料成本差異逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。2007年8月初原材料計(jì)劃成本為500萬(wàn)元，材料成本差異為借方余額10.69萬(wàn)元，甲企業(yè)8月份發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：?

　　(1)5日購(gòu)入原材料一批，增值稅專用發(fā)票上記載的價(jià)款為60萬(wàn)元，增值稅為10.2萬(wàn)元。企業(yè)開(kāi)出面額為70.2萬(wàn)元的商業(yè)承兌匯票，付款期為3個(gè)月，材料尚未到達(dá)。?

　　(2)8日上述材料到達(dá)，驗(yàn)收入庫(kù)，計(jì)劃成本為65萬(wàn)元。

　　(3)20日用銀行存款購(gòu)入原材料一批，增值稅專用發(fā)票上記載的價(jià)款為100萬(wàn)元，增值稅為17萬(wàn)元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，另外用銀行存款支付運(yùn)雜費(fèi)(假設(shè)不考慮增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣)、保險(xiǎn)費(fèi)5萬(wàn)元，原材料的計(jì)劃成本為104萬(wàn)元。??

　　(4)31日匯總本月領(lǐng)用原材料計(jì)劃成本共計(jì)150萬(wàn)元，其中生產(chǎn)領(lǐng)用140萬(wàn)元，管理部門(mén)領(lǐng)用8萬(wàn)元，車間管理部門(mén)領(lǐng)用2萬(wàn)元。?

　　要求：對(duì)甲企業(yè)上述有關(guān)材料業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理(單位:萬(wàn)元)。

　　3.前方股份有限公司存貨在年末按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，對(duì)于可變現(xiàn)凈值低于成本的差額，按單項(xiàng)存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。2007年12月31日，經(jīng)檢查有關(guān)存貨情況如下：

　　(1)甲商品的賬面成本為2 000萬(wàn)元，估計(jì)售價(jià)為2 300萬(wàn)元，估計(jì)的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金為60萬(wàn)元。年末計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備前，甲商品的跌價(jià)準(zhǔn)備余額為110萬(wàn)元。

　　(2)乙材料的賬面成本為60萬(wàn)元，因用該材料生產(chǎn)的產(chǎn)品陳舊過(guò)時(shí)，決定停產(chǎn);公司擬將乙材料出售。年末估計(jì)乙材料的售價(jià)為50萬(wàn)元，估計(jì)材料的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金為2萬(wàn)元。年末計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備前，乙材料的跌價(jià)準(zhǔn)備余額為零。

　　(3)丙材料的賬面成本為400萬(wàn)元，丙材料的估計(jì)售價(jià)為390萬(wàn)元;丙材料用于生產(chǎn)A商品，年末已簽訂供貨合同，該A商品市場(chǎng)緊缺，全部被客戶包銷，合同價(jià)格750萬(wàn)元。據(jù)估計(jì)，將丙材料生產(chǎn)成A商品還應(yīng)發(fā)生其他成本100萬(wàn)元，生產(chǎn)完成后總成本為500萬(wàn)元。估計(jì)的A商品銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金為15萬(wàn)元。年末計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備前，丙材料的跌價(jià)準(zhǔn)備余額為零。

　　(4)丁材料的賬面成本為600萬(wàn)元，丁材料的估計(jì)售價(jià)為520萬(wàn)元;丁材料用于生產(chǎn)B商品。根據(jù)生產(chǎn)計(jì)劃，用丁材料600萬(wàn)元生產(chǎn)成B商品的成本為740萬(wàn)元，即至完工估計(jì)將要發(fā)生其他成本140萬(wàn)元。B商品因同類商品的沖擊，市價(jià)下跌，估計(jì)售價(jià)為730萬(wàn)元，估計(jì)B商品銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金為50萬(wàn)元。年末計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備前，丁材料的跌價(jià)準(zhǔn)備余額為15萬(wàn)元。

　　要求：計(jì)算2007年年末前方股份有限公司應(yīng)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備，并進(jìn)行賬務(wù)處理。

　　4.青松股份有限公司系上市公司，2007年年末庫(kù)存乙材料、丁產(chǎn)品的賬面余額分別為1 000萬(wàn)元和500萬(wàn)元;年末計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備前庫(kù)存乙材料、丁產(chǎn)品計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備的賬面余額分別為0萬(wàn)元和100萬(wàn)元。

　　庫(kù)存乙材料將全部用于生產(chǎn)丙產(chǎn)品，預(yù)計(jì)丙產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格總額為1 100萬(wàn)元，預(yù)計(jì)生產(chǎn)丙產(chǎn)品還需發(fā)生除乙材料以外的總成本為300萬(wàn)元，預(yù)計(jì)為銷售丙產(chǎn)品發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)總額為55萬(wàn)元。

　　丙產(chǎn)品銷售中有固定銷售合同的占80%，合同價(jià)格總額為900萬(wàn)元。丁產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格總額為350萬(wàn)元，預(yù)計(jì)銷售丁產(chǎn)品發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)總額為18萬(wàn)元。假定不考慮其他因素。

　　要求：計(jì)算青松股份有限公司2007年12月31日應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，并進(jìn)行賬務(wù)處理。(單位：萬(wàn)元)

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　　5.甲、乙兩公司均為一般納稅企業(yè)，適用增值稅率17%。2006年12月初，甲公司庫(kù)存A材料4020公斤，實(shí)際成本為217.08萬(wàn)元;庫(kù)存B材料4500公斤，實(shí)際成本為180萬(wàn)元;庫(kù)存C材料6000公斤，實(shí)際成本為108萬(wàn)元。甲公司材料發(fā)出按先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)。2006年12月甲公司發(fā)生下列相關(guān)業(yè)務(wù)：

　　1日，財(cái)產(chǎn)清查時(shí)，發(fā)現(xiàn)盤(pán)虧A材料20公斤，實(shí)際成本為1.08萬(wàn)元，原因尚待查明。

　　5日，委托乙公司將C材料深加工為更高級(jí)的B材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，按協(xié)議向乙公司發(fā)出C材料4000公斤。

　　8日，以銀行存款購(gòu)入A材料6000公斤，取得的增值稅發(fā)票注明：不含稅價(jià)款330萬(wàn)元，增值稅56.1萬(wàn)元。

　　9日，以庫(kù)存現(xiàn)金支付6日購(gòu)入材料的挑選整理費(fèi)0.08萬(wàn)元。

　　12日，將購(gòu)入的A材料驗(yàn)收入庫(kù)，入庫(kù)時(shí)發(fā)現(xiàn)短缺100公斤，確認(rèn)為途中合理?yè)p耗。

　　15日，生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用A材料6950公斤，領(lǐng)用B材料3000公斤。

　　16日，以銀行存款向乙公司支付不含稅加工費(fèi)36萬(wàn)元、消費(fèi)稅12萬(wàn)元及增值稅。

　　28日，B材料加工完成全部運(yùn)回驗(yàn)收入庫(kù)，入庫(kù)數(shù)量為3000公斤，甲公司以銀行存款支付材料運(yùn)輸費(fèi)，取得的運(yùn)費(fèi)發(fā)票注明：運(yùn)輸費(fèi)0.4萬(wàn)元，增值稅扣除率為7%。

　　31日，確認(rèn)當(dāng)月1日盤(pán)虧A材料屬管理不當(dāng)所致，全部損失計(jì)入當(dāng)期損益。

　　要求：編制以上業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄并列示有關(guān)計(jì)算過(guò)程。

　　同步練習(xí)題參考答案及解析

　　(一)單項(xiàng)選擇題?

　　1. C?

　　【解析】丙材料的入賬價(jià)值=500+4+1+8=513(萬(wàn)元)，運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗可以計(jì)入存貨成本。

　　2.C

　　【解析】該批原材料的入賬價(jià)值=100+17+3=120(萬(wàn)元)，小規(guī)模納稅人支付的增值稅不得抵扣，應(yīng)包括在存貨成本中;挑選整理費(fèi)用也是存貨實(shí)際成本的組成內(nèi)容。

　　3. B

　　【解析】A材料發(fā)生的成本差異(超支)=實(shí)際成本-計(jì)劃成本=(30 000+5 100+500+800)-100×290=3 6400-29 000=7400(元)(超支)。

　　4.A

　　【解析】 原材料的可變現(xiàn)凈值=20×10-95-20×1=85(萬(wàn)元)。

　　5. D

　　【解析】可變現(xiàn)凈值=2.1×100-132-0.3×100=48(萬(wàn)元)。

　　6. B

　　【解析】2007年年末甲產(chǎn)品成本=360-400×(360÷1200)=240(萬(wàn)元)，2007年計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備前，“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”貸方余額=30-400×(30÷1200)=20(萬(wàn)元)

　　2007年年末甲產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=800×0.26-800×0.005=208-4=204(萬(wàn)元)

　　2007年年末應(yīng)保留的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額=240―204=36(萬(wàn)元)

　　2007年年末應(yīng)補(bǔ)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=36-20=16(萬(wàn)元)。

　　7.B?

　　【解析】該超市2007年年末庫(kù)存商品的成本=28+20-(28+20)/(35+25)×42=14.4(萬(wàn)元)。

　　8.B?

　　【解析】月末庫(kù)存成本=(20+60)-(92-2)×(1-30%)=80-63=17(萬(wàn)元)。

　　9.D?

　　【解析】材料成本差異率= [2+(-10)]/(300+700) =-0.8%

　　本月結(jié)存材料的實(shí)際成本=(300+700-800)×(1-0.8%)=198.4(萬(wàn)元)。?

　　10.B

　　【解析】應(yīng)補(bǔ)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備總額=甲[(10―8)―1]+乙(0―2)+丙[(18―15) ―1.5]=0.5(萬(wàn)元)。

　　11.B

　　【解析】當(dāng)月材料成本差異率=[(3000+501320-512000)÷(356000-100000+512000)]

　　×100%=-1%

　　當(dāng)月發(fā)出材料的實(shí)際成本=400000×(1-1%)=396000(元)

　　企業(yè)5月31日通常是按計(jì)劃成本將材料暫估入賬的，因此6月1日的材料成本差異3000元均為扣去暫估入賬材料后其他庫(kù)存材料(356000-100000=256000元)實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差額，所以在計(jì)算當(dāng)月材料成本差異率時(shí)，期初材料的計(jì)劃成本應(yīng)按256000元計(jì)算。

　　12.D

　　【解析】3月lO日發(fā)出材料成本=200×200+200×180=76000(元)

　　3月27日發(fā)出材料成本=250×220+100×180=73000(元)

　　月末賬面余額=200×200+300×180+400×220―76000―73000=33000(元)

　　A材料盤(pán)虧損失=(33000-29700)×(1+17%)=3861(元)

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　　(二)多項(xiàng)選擇題?

　　1.ABC

　　【解析】產(chǎn)成品、在產(chǎn)品、半成品、委托加工物資等通過(guò)進(jìn)一步加工而取得的存貨的成本由采購(gòu)成本、加工成本以及為使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本構(gòu)成。不包括企業(yè)的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用(計(jì)入管理費(fèi)用)和推銷費(fèi)用(計(jì)入銷售費(fèi)用)。

　　2.ABC

　　【解析】商品流通企業(yè)在采購(gòu)商品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨采購(gòu)成本，也可以先進(jìn)行歸集，期末根據(jù)所購(gòu)商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)偂?duì)于已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益;對(duì)于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入期末存貨成本。企業(yè)采購(gòu)商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。

　　3. BCDE

　　【解析】企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法(包括移動(dòng)加權(quán)平均法)或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。新準(zhǔn)則取消了后進(jìn)先出法。

　　4. BD

　　【解析】在發(fā)生材料成本差異時(shí)，“材料成本差異”科目借方登記超支額，貸方登記節(jié)約額;發(fā)出材料，結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異時(shí)，借方轉(zhuǎn)出節(jié)約額，貸方轉(zhuǎn)出超支額。庫(kù)存材料賬面價(jià)值超過(guò)其可變現(xiàn)凈值的差額，應(yīng)計(jì)入“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目的貸方。

　　5.BCDE

　　【解析】包裝物不包括包裝材料，包裝材料在“原材料”科目中核算。

　　6.A BDE

　　【解析】出租包裝物在第一次領(lǐng)用時(shí)，應(yīng)將成本計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本。

　　7.BDE?

　　【解析】上述A、C項(xiàng)只表明存貨發(fā)生了減值，不意味著可變現(xiàn)凈值為0。

　　8.BCD?

　　【解析】產(chǎn)成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存貨，其可變現(xiàn)凈值為在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，該存貨的估計(jì)售價(jià)減去估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)后的金額。

　　9.ABD?

　　【解析】通過(guò)提供勞務(wù)取得的存貨，其成本按從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費(fèi)用以及可歸屬的間接費(fèi)用確定。

　　10.AC

　　【解析】為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以合同價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算;超出部分的存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以一般銷售價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算。

　　11.ADE

　　【解析】由受托加工方代收代交的、并出具了增值稅發(fā)票用于應(yīng)稅項(xiàng)目的增值稅，應(yīng)計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目的借方;由受托加工方代收代交的、加工收回后用于連續(xù)生產(chǎn)的加工應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅，則應(yīng)計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方。

　　12.ACE

　　【解析】對(duì)已計(jì)入“待處理財(cái)產(chǎn)損益”科目的存貨毀損或盤(pán)虧損失進(jìn)行處理時(shí)應(yīng)作以下處理：應(yīng)由保險(xiǎn)公司或責(zé)任人賠償?shù)膿p失，應(yīng)記入“其他應(yīng)收款”科目?？鄢r款后的凈損失，屬于一般經(jīng)營(yíng)損失的，記入“管理費(fèi)用”科目;屬于非常損失的部分，應(yīng)記入“營(yíng)業(yè)外支出”科目。

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　　(三)計(jì)算分析題

　　1.【答案】

　　(1)6月1日，沖回上月暫估入賬的材料

　　借：原材料 5

　　貸：應(yīng)付賬款 5

　　(2)6月3日，收到在途物資

　　借：原材料 20

　　貸：在途物資 20

　　(3)6月8日，購(gòu)入材料

　　借：原材料 101

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 17

　　貸：銀行存款 118

　　(4)6月10日，收回委托加工的包裝物

　　借：周轉(zhuǎn)材料――包裝物 4

　　貸：委托加工物資 4

　　(5)6月13日,用銀行匯票購(gòu)入材料

　　借：原材料 20.8

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 3.4

　　貸：其他貨幣資金 24.2

　　借：銀行存款 5.8

　　貸：其他貨幣資金 5.8

　　(6)6月18日,收到原暫估入賬材料的發(fā)票,用商業(yè)匯票結(jié)算材料款

　　借：原材料 5

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 0.85

　　貸：應(yīng)付票據(jù) 5.85

　　(7)6月22日,收到預(yù)付款購(gòu)入的材料

　　借：原材料 4.4

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 0.68

　　貸：預(yù)付賬款 5.08

　　借：預(yù)付賬款 3.08

　　貸：銀行存款 3.08

　　(8)6月25日，接受材料捐贈(zèng)

　　借：原材料 10

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)1.7

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入 11.7

　　(9)6月30日，材料盤(pán)盈

　　借：原材料 1

　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 1

　　(10)6月30日，結(jié)轉(zhuǎn)包裝物成本

　　借：其他業(yè)務(wù)成本 4

　　貸：周轉(zhuǎn)材料――包裝物 4

　　(11)6月30日，結(jié)轉(zhuǎn)原材料成本

　　借：生產(chǎn)成本――基本生產(chǎn)成本 80

　　――輔助生產(chǎn)成本 12

　　制造費(fèi)用 2

　　管理費(fèi)用 3

　　貸：原材料 97

　　2.【答案】?

　　(1)8月5日用商業(yè)匯票采購(gòu)材料

　　借：材料采購(gòu) 60?

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 10.2

　　貸：應(yīng)付票據(jù) 70.2

　　(2)8月8日材料入庫(kù)

　　借：原材料 65

　　貸：材料采購(gòu) 60?

　　材料成本差異 5

　　(3)8月20日用銀行存款購(gòu)入材料

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　　借：材料采購(gòu) 105

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 17

　　貸：銀行存款(100+17+5) 122?

　　借：原材料 104

　　材料成本差異 1

　　貸：材料采購(gòu) 105?

　　(4)8月31日結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料成本

　?、俳Y(jié)轉(zhuǎn)材料的計(jì)劃成本

　　借：生產(chǎn)成本 140

　　管理費(fèi)用 8?

　　制造費(fèi)用 2?

　　貸：原材料 150?

　?、诮Y(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異

　　材料成本差異率=(月初結(jié)存材料的成本差異+本月入庫(kù)材料的成本差異)÷(月初結(jié)存材料的數(shù)量+本月入庫(kù)材料的數(shù)量)=(10.69-5+1)÷[500+65+104]×100%=1%??

　　借：生產(chǎn)成本(140×1%) 1.4

　　管理費(fèi)用 (8×1%) 0.08

　　制造費(fèi)用 (2×1%) 0.02

　　貸：材料成本差異 1.5

　　3.【答案】

　　(1)計(jì)算甲商品應(yīng)提的跌價(jià)準(zhǔn)備

　　甲商品可變現(xiàn)凈值=甲商品的估計(jì)售價(jià)- 甲商品估計(jì)的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金 =2 300-60=2 240(萬(wàn)元)

　　因甲商品的賬面成本為2 000萬(wàn)元，低于可變現(xiàn)凈值，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額應(yīng)為零;年末計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備前，甲商品的跌價(jià)準(zhǔn)備余額為110萬(wàn)元，故應(yīng)沖回跌價(jià)準(zhǔn)備110萬(wàn)元。

　　(2)計(jì)算乙材料應(yīng)提的跌價(jià)準(zhǔn)備

　　乙材料可變現(xiàn)凈值=乙材料的估計(jì)售價(jià)-乙材料估計(jì)的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金=50-2=48(萬(wàn)元)

　　因乙材料成本為60萬(wàn)元，可變現(xiàn)凈值為48萬(wàn)元，應(yīng)保留存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額12萬(wàn)元;計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備前，乙材料存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的余額為零，故應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備12萬(wàn)元。

　　(3)計(jì)算丙材料應(yīng)提的跌價(jià)準(zhǔn)備

　　A商品可變現(xiàn)凈值=A商品的估計(jì)售價(jià)-估計(jì)的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金=750-15=735(萬(wàn)元)

　　因A商品的可變現(xiàn)凈值735萬(wàn)元高于A商品的成本500萬(wàn)元，丙材料按其本身的成本計(jì)量，不計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

　　(4)計(jì)算丁材料應(yīng)提的跌價(jià)準(zhǔn)備

　　B商品可變現(xiàn)凈值=B商品的估計(jì)售價(jià)-估計(jì)的B商品銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金=730-50=680(萬(wàn)元)

　　因B商品的可變現(xiàn)凈值680萬(wàn)元低于B商品的成本740萬(wàn)元，丁材料應(yīng)當(dāng)按照原材料的可變現(xiàn)凈值計(jì)量，計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。

　　丁材料可變現(xiàn)凈值=B商品的估計(jì)售價(jià)― 將丁材料加工成B商品估計(jì)將要發(fā)生的成本― 估計(jì)的B商品銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金=730-140-50=540(萬(wàn)元)

　　丁原材料的成本為600萬(wàn)元，可變現(xiàn)凈值為540萬(wàn)元，應(yīng)保留存貨跌價(jià)準(zhǔn)備60萬(wàn)元;年末計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備前，丁材料的跌價(jià)準(zhǔn)備余額為15萬(wàn)元，故應(yīng)補(bǔ)提45萬(wàn)元。

　　(5)2007年年末前方股份有限公司應(yīng)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備=12+45-110=-53(萬(wàn)元)，即沖回跌價(jià)準(zhǔn)備53萬(wàn)元。前方股份有限公司的賬務(wù)處理是：

　　借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 53

　　貸：資產(chǎn)減值損失 53

　　4.【答案】

　　(1)計(jì)算丁產(chǎn)品應(yīng)提的跌價(jià)準(zhǔn)備

　　丁產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=350-18=332(萬(wàn)元)，丁產(chǎn)品的賬面余額為500萬(wàn)元，需保留跌價(jià)準(zhǔn)備168萬(wàn)元，計(jì)提前跌價(jià)準(zhǔn)備余額為100萬(wàn)元，故需補(bǔ)提68萬(wàn)元。

　　(2)計(jì)算乙材料應(yīng)提的跌價(jià)準(zhǔn)備

　　①乙材料生產(chǎn)的丙產(chǎn)品有固定合同部分的可變現(xiàn)凈值=900-55×80%=856萬(wàn)元;丙產(chǎn)品有固定合同部分的成本=(1 000+300)×80%=1 040(萬(wàn)元)，乙材料需計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，乙材料此部分的可變現(xiàn)凈值=900-300×80%-55×80%=616(萬(wàn)元)，乙材料此部分的成本=1 000×80%=800(萬(wàn)元)，需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備184萬(wàn)元;

　?、诒a(chǎn)品無(wú)合同部分的可變現(xiàn)凈值=1 100×20%-55×20%=209(萬(wàn)元);丙產(chǎn)品無(wú)固定合同部分的成本=(1 000+300)×20%=260(萬(wàn)元)，乙材料需計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，乙材料此部分的可變現(xiàn)凈值=1 100×20%-300×20%-55×20%=149(萬(wàn)元)，乙材料此部分的成本=1 000×20%=200(萬(wàn)元)，需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備51萬(wàn)元;

　　(3)青松股份有限公司2007年12月31日應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=68+184+51=303(萬(wàn)元)。賬務(wù)處理是：

　　借：資產(chǎn)減值損失 303

　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 303

　　5.【答案】單位：萬(wàn)元

　　1日：盤(pán)虧A材料應(yīng)轉(zhuǎn)出的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅=1.08 × 17% = 0.1836萬(wàn)元

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢―待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 1.2636

　　貸：原材料―A材料 1.08

　　應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 0.1836

　　5日：發(fā)出C材料的實(shí)際成本=108 ×(4000÷6000)=72萬(wàn)元

　　借：委托加工物資 72

　　貸：原材料―C材料 72

　　8日：借：在途物資 330

　　應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 56.1

　　貸：銀行存款 386.1

　　9日：借：在途物資 0.08

　　貸：庫(kù)存現(xiàn)金 0.08

　　12日：借：原材料―A材料 330.08

　　貸：在途物資 330.08

　　15日：發(fā)出A材料的實(shí)際成本=216 + 330.08 ×(2950÷5900)= 381.04萬(wàn)元

　　發(fā)出B材料的實(shí)際成本=180 ×(3000÷4500)= 120萬(wàn)元

　　借：生產(chǎn)成本―基本生產(chǎn)成本 501.04

　　貸：原材料―A材料 381.04

　　―B材料 120

　　16日：應(yīng)交增值稅 = 36×17%= 6.12萬(wàn)元

　　借：委托加工物資 36

　　應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 6.12

　　―應(yīng)交消費(fèi)稅 12

　　貸：銀行存款 54.12

　　28日：28日：借：委托加工物資 0.372

　　應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 0.028

　　貸：銀行存款 0.4

　　委托加工B材料的實(shí)際成本=72 + 36 + 0.372 = 108.372萬(wàn)元

　　借：原材料―B材料 108.372

　　貸：委托加工物資 108.372

　　31日：借：管理費(fèi)用 1.2636

　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢―待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 1.2636

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