09年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》第三章練習(xí)題及答案

　　第三章強(qiáng)化練習(xí)題

　　(一)單項(xiàng)選擇題?

　　1.某公司2007年1月1日購入甲公司2006年1月1日發(fā)行的三年期利率為10%的一次性還本付息債券，債券面值60 000元，實(shí)際支付價(jià)款66 000元(不考慮手續(xù)費(fèi)等其他費(fèi)用)，2008年5月1日以80 000元的價(jià)格全部售出。則投資該債券所取得的累計(jì)收益為( )元。

　　A.14 000 B.20 000 C.8 000 D.18 000

　　2.A公司2007年2月1日購入2006年1月1日發(fā)行的8年期債券，面值3 750萬元，年利率9.6%，按年支付利息，到期還本，購買價(jià)格4 889.25萬元，其中包含2006年已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，則A公司該項(xiàng)金融資產(chǎn)的成本是( )萬元。

　　A.4 889.25 B.3 750 C.4 529.25 D.4 499.25

　　3.M公司5月3日購入甲公司債券20 000元，購入A公司股票115 000元，作為交易性金融資產(chǎn)，以公允價(jià)值計(jì)價(jià)。6月30日，所購入甲公司債券市價(jià)為20 100元，所購A公司股票市價(jià)為105 000元。則M公司中期期末應(yīng)計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目的金額為( )元。

　　A.貸記10 000 B.貸記10 100 C.借記100 D.借記9 900

　　4.甲公司2007年6月5日以銀行存款購入乙公司已宣告但尚未分派現(xiàn)金股利的股票10 000股，作為交易性投資，每股成交價(jià)格為15.5元，其中，0.3元為已宣告但尚未分派的現(xiàn)金股利，股權(quán)登記日為6月6日;另支付相關(guān)稅費(fèi)5 000元。甲公司于6月20日收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利。甲公司購入乙公司股票的入賬價(jià)值為( )元。

　　A.152 000 B.155 000 C.157 000 D.160 000

　　5.某公司交易性金融資產(chǎn)采用公允價(jià)值進(jìn)行期末計(jì)量，2007年11月30日該公司“交易性金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)”賬戶貸方余額為5 000元，2007年12月31 日“交易性金融資產(chǎn)――成本”賬戶賬面余額為180 000元，公允價(jià)值183 500元。則該公司2007年末的“交易性金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)”賬戶應(yīng)( )元。

　　A.借記3 500 B.借記5 000 C.借記8 500 D.貸記5 000

　　6.某股份有限公司于2007年3月30日，以每股12元的價(jià)格購入某上市公司股票50萬股，作為交易性金融資產(chǎn)，購買該股票支付手續(xù)費(fèi)等10萬元。5月25日，收到該上市公司按每股o.5元發(fā)放的現(xiàn)金股利。12月31日該股票市價(jià)為每股11元，2007年12月31日該股票投資的賬面價(jià)值為( ) 萬元。

　　A.550 B.575 C.585 D.610

　　7.2007年1月1日，甲公司以30.3萬元的價(jià)格購買乙公司10%的股份，作為交易性金融資產(chǎn)，實(shí)際支付的價(jià)款中包含乙公司已宣告尚未支付的現(xiàn)金股利0.3萬元。2007年5月3日，甲公司收到乙公司支付的上述現(xiàn)金股利0.3萬元，存入銀行。2007年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤40萬元，2007年12月31日甲公司持有乙公司的股份市價(jià)合計(jì)為24萬元2007年12月31日，甲公司對(duì)持有的乙公司股份應(yīng)計(jì)算的公允價(jià)值變動(dòng)損失的金額為( )萬元。

　　A.6 B.10 C.16 D.2

　　8.企業(yè)持有該金融資產(chǎn)期間取得的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)在現(xiàn)金股利宣告發(fā)放日確認(rèn)并計(jì)入( )科目。

　　A.交易性金融資產(chǎn) B.投資收益 C.公允價(jià)值變動(dòng)損益 D.資本公積

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　　9.持有至到期投資后續(xù)計(jì)量應(yīng)采用的計(jì)量屬性是( )。

　　A.歷史成本 B.成本與市價(jià)孰低 C.攤余成本 D.現(xiàn)值

　　10.交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入的科目是( )。

　　A.營業(yè)外支出 B.投資收益 C.公允價(jià)值變動(dòng)損益 D.資本公積

　　11.可供出售金融資產(chǎn)以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入的科目是( )。

　　A.營業(yè)外支出 B.投資收益 C.公允價(jià)值變動(dòng)損益 D.資本公積

　　12.持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)等金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至( )，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　A.可變現(xiàn)凈值 B.預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值 C.公允價(jià)值 D.可收回金額

　　13.企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利應(yīng)當(dāng)計(jì)入的科目是( )。

　　A.交易性金融資產(chǎn) B.應(yīng)收股利 C.公允價(jià)值變動(dòng)損益 D.資本公積

　　14.持有至到期投資在持有期間應(yīng)當(dāng)按照( )計(jì)算確認(rèn)利息收入，計(jì)入投資收益。

　　A.實(shí)際利率 B.票面利率 C.市場利率 D.合同利率

　　15.下列交易費(fèi)用中，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的是( )。

　　A.持有至到期投資發(fā)生的交易費(fèi)用 B.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用

　　C.貸款發(fā)生的交易費(fèi)用 D.交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用

　　16.可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失計(jì)入所有者權(quán)益，在該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出計(jì)入的科目是( )。

　　A.財(cái)務(wù)費(fèi)用 B.投資收益 C.公允價(jià)值變動(dòng)損益 D.資本公積

　　17.處置該金融資產(chǎn)，金融資產(chǎn)公允價(jià)值與( )之間的差額應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益，同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。

　　A.初始入賬金額 B.面值 C.賬面價(jià)值 D.買價(jià)

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　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1.根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)包括( )。

　　A.交易性金融資產(chǎn)

　　B.直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

　　C.持有至到期投資 D.可供出售金融資產(chǎn)

　　E.貸款和應(yīng)收款項(xiàng)

　　2.下列屬于交易性金融資產(chǎn)的有( )。

　　A.以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場購入的股票

　　B.以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場購入的債券

　　C.以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場購入的基金

　　D.不作為有效套期工具的衍生工具

　　E.作為有效套期工具的衍生工具

　　3.關(guān)于金融資產(chǎn)之間的重分類的敘述正確的有( )。

　　A.交易性金融資產(chǎn)可以重分類為可供出售金融資產(chǎn)

　　B.交易性金融資產(chǎn)可以重分類為持有至到期投資

　　C.持有至到期投資可以重分類為可供出售金融資產(chǎn)

　　D.可供出售金融資產(chǎn)可以重分類為持有至到期投資

　　E.可供出售金融資產(chǎn)可以重分類為交易性金融資產(chǎn)

　　4. 下列不屬于持有至到期投資的有( )。

　　A.權(quán)益工具投資

　　B.期限不確定的金融資產(chǎn)

　　C.發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余成本的金額清償?shù)慕鹑谫Y產(chǎn)

　　D.發(fā)行方行使贖回權(quán)可以贖回的債務(wù)工具

　　E.投資者有權(quán)要求發(fā)行方贖回的債務(wù)工具投資

　　5.企業(yè)將某項(xiàng)持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，且重分類的金額相對(duì)于該企業(yè)沒有重分類之前全部持有至到期投資總額比例較大，那么該企業(yè)應(yīng)當(dāng)將剩余的其他持有至到期投資劃分為可供出售金融資產(chǎn)，而且未來兩個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度內(nèi)不能將任何金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資，下列情形除外的是( )。

　　A.重分類日距離該項(xiàng)投資到期日只有1個(gè)月，且市場利率變化對(duì)投資的公允價(jià)值影響很小

　　B.因被投資單位信用狀況嚴(yán)重惡化

　　C.根據(jù)合同約定的償付方式，企業(yè)已收回幾乎所有初始本金

　　D.企業(yè)管理當(dāng)局要求大幅度提高資產(chǎn)流動(dòng)性

　　E.稅收法規(guī)取消了持有至到期投資的利息稅前可抵扣政策

　　6.在金融資產(chǎn)的初始計(jì)量中，關(guān)于交易費(fèi)用處理的敘述正確的有( )。

　　A.交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益

　　B.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金額

　　C.持有至到期投資發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金額

　　D.交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金額

　　E.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益

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　　7.金融資產(chǎn)的攤余成本是指該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列( )調(diào)整后的結(jié)果。

　　A.扣除已收回的本金

　　B.減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額大于到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額

　　C.扣除已發(fā)生的減值損失公允價(jià)值

　　D.加上采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額小于到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額

　　E.加上已收回的本金

　　8.下列金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的有( )。

　　A.交易性金融資產(chǎn) B.持有至到期投資

　　C.可供出售金融資產(chǎn)

　　D.直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

　　E.貸款和應(yīng)收款項(xiàng)

　　9.下列金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的有( )。

　　A.交易性金融資產(chǎn) B.持有至到期投資

　　C.可供出售金融資產(chǎn)

　　D.直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

　　E.貸款和應(yīng)收款項(xiàng)

　　10.交易費(fèi)用是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用，包括( )。A.支付給代理機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi) B.支付給券商等的傭金

　　C.支付給咨詢公司手續(xù)費(fèi) D.債券溢價(jià) E.融資費(fèi)用

　　11.下列各項(xiàng)中，屬于金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)有( )。

　　A.發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難

　　B.債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等

　　C.因發(fā)行方發(fā)生重大財(cái)務(wù)困難，該金融資產(chǎn)無法在活躍市場繼續(xù)交易

　　D.債務(wù)人認(rèn)為無法償還

　　E.債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財(cái)務(wù)重組

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　　三、 計(jì)算分析題

　　1.2007年1月1日，A企業(yè)購入10萬股面值100元股票，A企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。取得時(shí)實(shí)際支付價(jià)款1 050萬元(含已宣告發(fā)放的股息50萬元)，另外支付交易費(fèi)用10萬元。2007年1月6日，收到最初支付價(jià)款中所含股息50萬元。2007年12月31日，股票公允價(jià)值為1 120萬元。2008年1月6日，收到2007年股息30萬元。2008年6月6日，將該股票處置，售價(jià)1 200萬元,不考慮相關(guān)稅費(fèi)。

　　要求:作出交易性金融資產(chǎn)的相關(guān)會(huì)計(jì)處理。

　　2.2007年初，甲公司購買了一項(xiàng)債券，剩余年限5年，劃分為持有至到期投資,公允價(jià)值為90萬元(折價(jià)購入),交易成本為5萬元，每年按票面利率可收得固定利息4萬元(面值110，票面利率3.636%)。該債券在第五年兌付(不能提前兌付)時(shí)可得本金110萬元。

　　要求: 作出持有至到期投資的相關(guān)會(huì)計(jì)處理。

　　3.公司2007年3月1日從二級(jí)市場購入某公司股票10 000股，每股市價(jià)11元，在初始確認(rèn)時(shí)，確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)，2007年4月7日收到分配的現(xiàn)金股利，每股2元。6月30日，股價(jià)下跌到每股10元，9月8日以每股12元將該股票出售。

　　要求：對(duì)公司取得、持有、出售該股票進(jìn)行賬務(wù)處理。

　　4.甲公司持有的交易性金融資產(chǎn)期末按公允價(jià)值計(jì)量。有關(guān)資料如下：

　　(1)2007年6月30日交易性金融資產(chǎn)的賬面成本與公允價(jià)值金額如下：

　　(2)甲公司于2007年9月5日將A公司債券的50%出售，取得凈收入(扣除相關(guān)稅費(fèi))260 000元;同日又將股票A全部出售，取得凈收入(扣除相關(guān)稅費(fèi))149 000元。

　　(3)甲公司于2007年12月15 日購入已宣告每股發(fā)放現(xiàn)金股利0.1元，但尚未支取的D股票50000股，實(shí)際以銀行存款支付價(jià)款175 000元。

　　要求：根據(jù)上述資料，回答下列各題。

　?、偌坠?007年6月30日計(jì)算的公允價(jià)值變動(dòng)損益

　　②甲公司2007年6月30日確認(rèn)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄

　?、奂坠?007年9月5 日出售債券和股票應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄

　?、芗坠?007年12月15日購入D股票應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄

　　5. 乙公司持有的、原劃分為持有至到期投資的某公司債券價(jià)格持續(xù)下跌。為此，乙公司于7月l日對(duì)外出售該持有至到期債券投資10%，收取價(jià)款2 400 000元(即所出售債券的公允價(jià)值)。7月1日該債券出售前的賬面余額(成本)為20 000 000元，8月3日，乙公司將該債券全部出售，收取價(jià)款31 000 000元，不考慮債券出售等相關(guān)因素的影響。

　　要求: 作出乙公司處置該持有至到期投資的相關(guān)會(huì)計(jì)處理。

　　6.乙公司于2007年9月15日從二級(jí)市場購入股票100 000股，每股市價(jià)10元，手續(xù)費(fèi)20 000元;初始確認(rèn)時(shí)，該股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)。2007年12月31日該股票當(dāng)時(shí)的市價(jià)為12元。2008年4月1日，乙公司將該股票售出，售價(jià)為每股15元，另支付交易費(fèi)用30 000元。假定不考慮其他因素。

　　要求：作出乙公司可供出售金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理。

　　7. 甲公司2007年1月1日，按面值從債券二級(jí)市場購入乙公司公開發(fā)行的債券50 000張，每張面值100元，票面利率3%，劃分為可供出售金融資產(chǎn)。2007年12月31日，該債券的市場價(jià)格為每張99元。2008年，乙公司因投資決策失誤，發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，但仍可支付該債券當(dāng)年的票面利息。2008年12月31日，該債券的公允價(jià)值下降為每張80元。甲公司預(yù)計(jì)，如乙不采取措施，該債券的公允價(jià)值預(yù)計(jì)會(huì)持續(xù)下跌。

　　假定甲公司初始確認(rèn)該債券時(shí)計(jì)算確定的債券實(shí)際利率為3%，且不考慮其他因素。

　　要求作出甲公司對(duì)可供出售金融資產(chǎn)有關(guān)的賬務(wù)處理。

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　　強(qiáng)化練習(xí)題答案及解析

　　一、單選題

　　1.A

　　【解析】投資該債券所取得的累計(jì)收益=80 000-66 000=14 000(元)，因?yàn)槌钟衅陂g沒有利息收入。

　　2.C

　　【解析】金融資產(chǎn)的成本=4 889.25-3 750×9.6%=4 529.25(元)。

　　3.D

　　【解析】應(yīng)計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目的金額=115 000-105 000-100=9 900元。

　　4.A

　　【解析】交易性金融資產(chǎn)的成本=(15.5-0.3)×10 000=152 000元。

　　5.C

　　【解析】當(dāng)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值高于其賬面價(jià)值時(shí)，其差額應(yīng)借記“交易性金融資產(chǎn)??公允價(jià)值變動(dòng)”科目，因?yàn)椤敖灰仔越鹑谫Y產(chǎn)??公允價(jià)值變動(dòng)”科目原來有貸方余額5 000元，所以2007年末應(yīng)借記該科目8500元。

　　6.A

　　【解析】50×11=550(萬元)

　　7.A

　　【解析】應(yīng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損失的金額為=30-24=6(萬元)。

　　8.B

　　【解析】企業(yè)持有該金融資產(chǎn)期間取得的債券利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)在計(jì)息日或現(xiàn)金股利宣告發(fā)放日確認(rèn)為投資收益。

　　9.C

　　【解析】持有至到期投資應(yīng)當(dāng)以攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

　　10.C

　　【解析】以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益(公允價(jià)值變動(dòng)損益)。

　　11.D

　　【解析】可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入所有者權(quán)益(資本公積―其他資本公積)，在該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益(投資收益)。

　　12.B

　　【解析】持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)等金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量(不包括尚未發(fā)生的未來信用損失)現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　13.B

　　【解析】企業(yè)取得金融資產(chǎn)支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，不構(gòu)成金融資產(chǎn)的初始入賬金額。

　　14.A

　　【解析】持有至到期投資在持有期間應(yīng)當(dāng)按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)利息收入，計(jì)入投資收益。

　　15.D

　　【解析】持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入初始成本;貸款發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入貸款的初始確認(rèn)金額;只有交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用才能計(jì)入當(dāng)期損益。

　　16.B

　　【解析】出售可供出售的金融資產(chǎn)，應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額，借記或貸記“資本公積―其他資本公積”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。

　　17.A

　　【解析】處置該金融資產(chǎn)時(shí)，其公允價(jià)值與初始入賬金額之間的差額應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益，同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。

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　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1.AB

　　【解析】以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)可以進(jìn)一步劃分為交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

　　2.ABCD

　　【解析】交易性金融資產(chǎn)，主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售的金融資產(chǎn)。例如，企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場購入的股票、債券、基金等，就屬于交易性金融資產(chǎn)。衍生工具不作為有效套期工具的，也應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。

　　3.CD

　　【解析】企業(yè)在初始確認(rèn)時(shí)將某金融資產(chǎn)或某金融負(fù)債劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債后，不能重分類為其他類金融資產(chǎn)或金融負(fù)債;其他類金融資產(chǎn)或金融負(fù)債也不能重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、可供出售金融資產(chǎn)等三類金融資產(chǎn)之間，也不得隨意重分類。

　　4. ABCE

　　【解析】對(duì)于發(fā)行方可以贖回的債務(wù)工具，如發(fā)行方行使贖回權(quán)，投資者仍可收回其幾乎所有初始凈投資(含支付的溢價(jià)和交易費(fèi)用)，那么投資者可以將此類投資劃分為持有至到期。但是，對(duì)于投資者有權(quán)要求發(fā)行方贖回的債務(wù)工具投資，投資者不能將其劃分為持有至到期投資。

　　5.ABCE

　　【解析】因監(jiān)管部門要求大幅度提高資產(chǎn)流動(dòng)性，或大幅度提高持有至到期投資在計(jì)算資本充足率時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重，將持有至到期投資予以出售屬于例外情形，所以D選項(xiàng)不對(duì)。

　　6.ABC

　　【解析】企業(yè)在初始確認(rèn)某項(xiàng)金融資產(chǎn)時(shí)將其劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，那么發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益，不計(jì)入該金融資產(chǎn)的初始入賬金額。但是，如果企業(yè)將該金融資產(chǎn)劃分為其他三類，那么發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金額。

　　7.ABCD

　　【解析】金融資產(chǎn)的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：(1)扣除已收回的本金;(2)加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額;(3)扣除已發(fā)生的減值損失。

　　8.BE

　　【解析】持有至到期投資和貸款和應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)以攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

　　9.ACD

　　【解析】以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

　　10.ABC

　　【解析】交易費(fèi)用包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價(jià)、折價(jià)、融資費(fèi)用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費(fèi)用。

　　11.ABCE

　　【解析】債務(wù)人認(rèn)為無法償還但沒有確鑿理由不允許確認(rèn)為壞賬

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　　三、計(jì)算分析題

　　1.【答案】

　　(1)借：交易性金融資產(chǎn)―成本 10 000 000

　　投資收益 100 000

　　應(yīng)收股利 500 000

　　貸：銀行存款 10 060 000

　　(2)2007年1月6日，收到最初支付價(jià)款中所含股息50萬元。

　　借：銀行存款 500 000

　　貸：應(yīng)收股利 500 000

　　(3)2007年12月31日，股票公允價(jià)值為1 120萬元

　　借：交易性金融資產(chǎn)―公允價(jià)值變動(dòng) 1 200 000

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 1 200 000

　　借：應(yīng)收利息 300000

　　貸：投資收益 300000

　　(4)2008年1月6日，收到2007年股息30萬元

　　借：銀行存款 300 000

　　貸：應(yīng)收利息 300 000

　　(5)2008年6月6日，將該股票處置，售價(jià)1200萬元

　　借：銀行存款 12 000 000

　　公允價(jià)值變動(dòng)損益 1 200 000

　　貸：交易性金融資產(chǎn)――成本 10 000 000

　　――公允價(jià)值變動(dòng) 1 200 000

　　投資收益 (1200-1000)2 000 000

　　2.【答案】

　　在初始確認(rèn)時(shí),計(jì)算實(shí)際利率如下:

　　4/(1+r)-1 + 4/(1+r)-2 +…+ 114/(1+r)-5 =95(90+5)

　　計(jì)算結(jié)果：r=6.96%

　?、?007年初購入時(shí)

　　借：持有至到期投資――成本110(面值)

　　貸：銀行存款 (90+5) 95

　　持有至到期投資―利息調(diào)整15

　　②2007年末

　　借：銀行存款(收到的利息) 4

　　持有至到期投資――利息調(diào)整 2.61

　　貸：投資收益(利息收益) 6.61

　?、?008年末

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　　借：銀行存款(收到的利息) 4

　　持有至到期投資――利息調(diào)整 2.79

　　貸：投資收益(利息收益) 6.79

　?、?009年末

　　借：銀行存款(收到的利息) 4

　　持有至到期投資――利息調(diào)整 2.99

　　貸：投資收益(利息收益) 6.99

　　⑤2010年末

　　借：銀行存款(收到的利息) 4

　　持有至到期投資――利息調(diào)整 3.19

　　貸：投資收益(利息收益) 7.19

　?、?011年末

　　借：銀行存款(收到的利息) 4

　　持有至到期投資――利息調(diào)整 3.42

　　貸：投資收益(利息收益) 7.42

　　借：銀行存款(本金) 110

　　貸：持有至到期投資――成本110

　　3.【答案】

　　(1)2007年3月1日取得該股票

　　借：交易性金融資產(chǎn) ??成本 (10 000×11)110 000

　　貸：銀行存款 110 000

　　(2)4月7日收到現(xiàn)金股利

　　借：銀行存款 (10000×2) 20 000

　　貸：投資收益 20 000

　　(3)6月30日股價(jià)下跌

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 [10 000×(11-10)] 1 000

　　貸：交易性金融資產(chǎn)―公允價(jià)值變動(dòng) 10 000

　　(4)9月8日出售股票

　　借：銀行存款 (10 000×12) 120 000

　　公允價(jià)值變動(dòng)損益 10 000

　　貸：交易性金融資產(chǎn) 100 000

　　投資收益 20 000

　　4.【答案】

　?、俟蕛r(jià)值變動(dòng)損益=(150 000+85 000+120 000+500 000+350 000)

　　-(145 800+84 500+121 000+495 000+350 500)

　　=8 200元

　　②公允價(jià)值低于賬面價(jià)值時(shí)，

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 8 200

　　貸：交易性金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng) 8 200

　?、鄢鍪蹅凸善睍r(shí)，

　　應(yīng)確認(rèn)的投資收益=(260 000+149 000)-[(150 000+500 000/2)-(4 200+2 500)]

　　=409 000-400 000+6 700

　　=15 700(元)

　　應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：銀行存款 409 000

　　交易性金融資產(chǎn)??公允價(jià)值變動(dòng) 6 700

　　貸：交易性金融資產(chǎn)??成本 400 000

　　投資收益 15 700

　　借：投資收益 6 700

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 6 700

　?、芄善比胭~價(jià)值=175 000-50 000×0.1=170 000(元)

　　應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：交易性金融資產(chǎn)??成本 170 000

　　應(yīng)收股利 5 000

　　貸：銀行存款 175 000

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　　5.【答案】

　　①7月1日出售時(shí)

　　借：銀行存款 2 400 000

　　貸：持有至到期投資――成本 2 000 000

　　投資收益 400 000

　?、谄溆嗟霓D(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)

　　轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值=2 400 000÷10%×90%=21 600 000

　　借：可供出售金融資產(chǎn)――成本 21 600 000

　　貸：持有至到期投資――成本 18 000 000

　　資本公積一―其他資本公積 3 600 000

　?、?月3日賬務(wù)處理

　　借：銀行存款 31 000 000

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)――成本 21 600 000

　　投資收益 9 400 000

　　借：資本公積――其他資本公積 3 600 000

　　貸：投資收益 3 600 000

　　6. 【答案】

　　①2007年9月15日，購入股票

　　借：可供出售金融資產(chǎn)――成本 1 020 000

　　貸：銀行存款 1 020 000

　?、?007年12月31日，確認(rèn)股票價(jià)格變動(dòng)

　　借：可供出售金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng) 180 000

　　貸：資本公積――其他資本公積 180 000

　?、?008年4月1日，出售股票

　　借：銀行存款 1 470 000

　　資本公積――其他資本公積 180 000

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)――成本 1 020 000

　　――公允價(jià)值變動(dòng) 180 000

　　投資收益 450 000

　　7.【答案】

　　①2007年1月1日購入債券

　　借：可供出售金融資產(chǎn)――成本 5 000 000

　　貸：銀行存款 5 000 000

　?、?007年12月31日確認(rèn)利息、公允價(jià)值變動(dòng)

　　借：應(yīng)收利息 150 000

　　貸：投資收益 150 000

　　借：銀行存款 150 000

　　貸：應(yīng)收利息 150 000

　　借：資本公積――其他資本公積(500萬-495萬)50000

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng) 50000

　　③2008年12月31日確認(rèn)利息收入及減值損失

　　借：應(yīng)收利息 150 000

　　貸：投資收益 150 000

　　借：銀行存款 150 000

　　貸：應(yīng)收利息 150 000

　　借：資產(chǎn)減值損失 1000000

　　貸：資本公積――其他資本公積 50000

　　可供出售金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng) 950000

　　由于該債券的公允價(jià)值預(yù)計(jì)會(huì)持續(xù)下跌，甲公司應(yīng)確認(rèn)減值損失。

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　　2008年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試真題及答案匯總

　　中注協(xié):注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試制度改革方案