注冊(cè)會(huì)計(jì)師:《會(huì)計(jì)》第四章存貨復(fù)習(xí)四

　　第四章存貨：在考試中的地位：本章在考試中處于一般地位，重點(diǎn)是存貨初始計(jì)量和期末計(jì)量，尤其是期末計(jì)量，每年必考。

　　三、存貨的期末計(jì)量②出售材料如何計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備

　　【例5】2007年12月31日，B原材料的賬面成本為500萬(wàn)元，因產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整，無(wú)法再使用B原材料，準(zhǔn)備將其出售，估計(jì)B材料的售價(jià)為540萬(wàn)元，估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用及相關(guān)稅金為12萬(wàn)元。年末計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備前，B材料的跌價(jià)準(zhǔn)備余額為零，則年末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備如下：

　　B材料可變現(xiàn)凈值=B材料的估計(jì)售價(jià)― 估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用及相關(guān)稅金=540-12=528(萬(wàn)元);因材料的可變現(xiàn)凈值528萬(wàn)元高于材料成本500萬(wàn)元，不計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

　　③自用的材料，在用其生產(chǎn)的產(chǎn)品價(jià)值未減損時(shí)，如何計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備

　　【例6】2007年12月31日，C原材料的賬面成本為600萬(wàn)元，C原材料的估計(jì)售價(jià)為550萬(wàn)元;假設(shè)用600萬(wàn)元C原材料生產(chǎn)成甲商品的成本為720萬(wàn)元，甲商品的估計(jì)售價(jià)為900萬(wàn)元，估計(jì)的甲商品銷(xiāo)售費(fèi)用及相關(guān)稅金為30萬(wàn)元，年末計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備前，C原材料的跌價(jià)準(zhǔn)備余額為零。則年末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備如下：

　　甲商品可變現(xiàn)凈值=甲商品的估計(jì)售價(jià) - 估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用及相關(guān)稅金=900-30=870(萬(wàn)元);因甲商品的可變現(xiàn)凈值870萬(wàn)元高于甲商品的成本720萬(wàn)元，C原材料按其本身的成本計(jì)量，不計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

　?、茏杂玫牟牧希谟闷渖a(chǎn)的產(chǎn)品價(jià)值發(fā)生減損時(shí)，如何計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備

　　【例7】2007年12月31日，D原材料的賬面成本為1000萬(wàn)元，D原材料的估計(jì)售價(jià)為850萬(wàn)元;假設(shè)用1000萬(wàn)元D原材料生產(chǎn)成乙商品的成本為1300萬(wàn)元(即至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本為300萬(wàn)元)，乙商品的估計(jì)售價(jià)為1280萬(wàn)元，估計(jì)乙商品銷(xiāo)售費(fèi)用及相關(guān)稅金為70萬(wàn)元，年末計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備前，D原材料的跌價(jià)準(zhǔn)備余額為120萬(wàn)元。則年末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備如下：

　　乙商品可變現(xiàn)凈值=乙商品的估計(jì)售價(jià)-估計(jì)的乙商品銷(xiāo)售費(fèi)用及相關(guān)稅金=1280-70=1210(萬(wàn)元)

　　因乙商品的可變現(xiàn)凈值1210萬(wàn)元低于乙商品的成本1 300萬(wàn)元，D原材料應(yīng)當(dāng)按照原材料的可變現(xiàn)凈值計(jì)量：

　　D原材料可變現(xiàn)凈值=乙商品的估計(jì)售價(jià)-將D原材料加工成乙商品估計(jì)將要發(fā)生的成本-估計(jì)的乙商品銷(xiāo)售費(fèi)用及相關(guān)稅金=1280-300-70=910(萬(wàn)元)

　　(特別提醒：自用的材料的可變現(xiàn)凈值是通過(guò)商品的估計(jì)售價(jià)和商品的估計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用來(lái)計(jì)算的。)

　　D原材料的成本為1000萬(wàn)元，可變現(xiàn)凈值為910萬(wàn)元，應(yīng)保留存貨跌價(jià)準(zhǔn)備90萬(wàn)元;年末計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備前，D材料的跌價(jià)準(zhǔn)備余額為120萬(wàn)元，故應(yīng)沖回30萬(wàn)元。企業(yè)的賬務(wù)處理是：

　　借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 30

　　貸：資產(chǎn)減值損失 30

　　⑤存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)銷(xiāo)

　　因銷(xiāo)售而結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本時(shí)，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)與其對(duì)應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，銷(xiāo)售庫(kù)存商品時(shí)沖減主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，銷(xiāo)售材料時(shí)沖減其他業(yè)務(wù)成本。

　　【例8】甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，增值稅稅率為17%，2007年年初A庫(kù)存商品賬面余額1000萬(wàn)元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備200萬(wàn)元;本期對(duì)外銷(xiāo)售A庫(kù)存商品600萬(wàn)元，取得銷(xiāo)售收入800萬(wàn)元(不含稅)，款項(xiàng)尚未收到。甲公司的賬務(wù)處理是：

　　借：應(yīng)收賬款 936

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 800

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)136 (800×17%)

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 600

　　貸：庫(kù)存商品 600

　　借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 120(200×60%)

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 120

　　或者合成一筆分錄：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 480

　　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 120

　　貸：庫(kù)存商品 600

　　提醒：應(yīng)注意區(qū)分存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回和轉(zhuǎn)銷(xiāo)。轉(zhuǎn)回是指存貨價(jià)值回升時(shí)，轉(zhuǎn)回多提的跌價(jià)準(zhǔn)備，借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目;轉(zhuǎn)銷(xiāo)是指存貨銷(xiāo)售后，其實(shí)物已不存在，應(yīng)轉(zhuǎn)銷(xiāo)相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本” 等科目，請(qǐng)考生仔細(xì)辨別清楚。

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