注冊(cè)會(huì)計(jì)師:《會(huì)計(jì)》第四章存貨復(fù)習(xí)三

　　第四章存貨：在考試中的地位：本章在考試中處于一般地位，重點(diǎn)是存貨初始計(jì)量和期末計(jì)量，尤其是期末計(jì)量，每年必考。

　　三、存貨的期末計(jì)量

　　1.按照規(guī)定，存貨應(yīng)當(dāng)在期末按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，對(duì)存貨成本高于可變現(xiàn)凈值的差額，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

　　【例3】2007年末，甲商品賬面余額100萬(wàn)元，可變現(xiàn)凈值90萬(wàn)元，需計(jì)提10萬(wàn)元存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：

　　借：資產(chǎn)減值損失 10

　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 10

　　2.在計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備中，應(yīng)分別確定存貨的成本和可變現(xiàn)凈值

　　(1)存貨的成本就是存貨的賬面余額，可以根據(jù)存貨的日常核算確定，即在存貨期初余額的基礎(chǔ)上，加上本月增加的存貨，減去本月發(fā)出的存貨，即為存貨的期末余額。

　　(2)可變現(xiàn)凈值，是指企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，以存貨的估計(jì)售價(jià)減去估計(jì)完工成本及銷售直接費(fèi)用和相關(guān)稅金后的價(jià)值。根據(jù)存貨的用途不同，可變現(xiàn)凈值有二種確定方法：

　?、僦苯佑糜阡N售的存貨，包括外售的庫(kù)存商品、外售的材料等：

　　可變現(xiàn)凈值 = a存貨的估計(jì)售價(jià) ― c估計(jì)的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金

　?、谟糜谛枰^續(xù)加工的存貨，包括用于生產(chǎn)的材料、半成品、包裝物、低值易耗品等：

　　可變現(xiàn)凈值 = a存貨的估計(jì)售價(jià)― b至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本― c估計(jì)的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金

　　(3)估計(jì)售價(jià)的確定。為了計(jì)算出可變現(xiàn)凈值，必須先確定估計(jì)售價(jià)。估計(jì)售價(jià)有三種確定方法：

　?、贋閳?zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，通常應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或者商品的合同價(jià)格作為其可變現(xiàn)凈值的計(jì)量基礎(chǔ)。

　?、谌绻髽I(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購(gòu)數(shù)量，超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值，應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的一般銷售價(jià)格作為計(jì)量基礎(chǔ)。

　?、蹧](méi)有銷售合同或勞務(wù)合同約定的存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的一般銷售價(jià)格或原材料的市場(chǎng)價(jià)格作為計(jì)量基礎(chǔ)。

　　歸納起來(lái)就是：有合同的執(zhí)行合同價(jià);沒(méi)有合同的執(zhí)行一般市場(chǎng)價(jià)格。

　　3.材料等自用存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的特殊規(guī)定

　　對(duì)于用于生產(chǎn)而持有的材料等，應(yīng)當(dāng)將其與所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的期末價(jià)值減損情況聯(lián)系起來(lái)：

　?、賹?duì)于用于生產(chǎn)而持有的材料等，如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)高于產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按照材料成本計(jì)量，即不計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。

　?、谌绻牧蟽r(jià)格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按材料的可變現(xiàn)凈值計(jì)量，即需要計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。應(yīng)特別注意的是，材料的可變現(xiàn)凈值應(yīng)通過(guò)用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計(jì)售價(jià)和產(chǎn)成品的預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用及稅金來(lái)計(jì)算：

　　材料的可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)成品的估計(jì)售價(jià)-將材料加工成產(chǎn)成品尚需投入的成本-產(chǎn)成品估計(jì)銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金

　　4.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)按單個(gè)存貨項(xiàng)目的成本與可變現(xiàn)凈值比較后計(jì)提，如果某些存貨與具有類似用途并在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的存貨系列相關(guān)，且實(shí)際上難以將其與該存貨系列的其他項(xiàng)目區(qū)別開來(lái)進(jìn)行估價(jià)，可以合并計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備;對(duì)于數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨，可以按存貨類別計(jì)算成本與可變現(xiàn)凈值，比較后計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。?

　　5.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的賬務(wù)處理

　　(1)期末提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)?

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備?

　　(2)期末沖回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)?

　　借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備?

　　貸：資產(chǎn)減值損失

　　6.舉例說(shuō)明不同用途的存貨，其跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提、轉(zhuǎn)回和轉(zhuǎn)銷：

　?、偻馐鄣膸?kù)存商品如何計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備

　　【例4】2007年12月31日，A庫(kù)存商品的賬面成本為800萬(wàn)元，估計(jì)售價(jià)為750萬(wàn)元，估計(jì)的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金為15萬(wàn)元。年末計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備前，A庫(kù)存商品的跌價(jià)準(zhǔn)備余額為10萬(wàn)元，則年末A庫(kù)存商品計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備如下：

　　A庫(kù)存商品可變現(xiàn)凈值=A庫(kù)存商品的估計(jì)售價(jià)- 估計(jì)的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金=750-15=735(萬(wàn)元);A庫(kù)存商品的賬面成本為800萬(wàn)元，應(yīng)保留存貨跌價(jià)準(zhǔn)備65萬(wàn)元;年末計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備前，A庫(kù)存商品的跌價(jià)準(zhǔn)備余額為10萬(wàn)元，故應(yīng)補(bǔ)提跌價(jià)準(zhǔn)備55萬(wàn)元。企業(yè)的賬務(wù)處理是：

　　借：資產(chǎn)減值損失 55

　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 55

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