注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)算題真題-稅法節(jié)選

計(jì)算題是cpa考試重要題型之一，本文分享注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)算題真題-稅法節(jié)選，大家在考前也要注意保持做題節(jié)奏，在考試中才能游刃有余地發(fā)揮。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)算題真題-2023年稅法節(jié)選

1.(本小題5分。)居民個(gè)人王某為自由撰稿人，2023年7月出版一部著作，合同約定稿酬1.5萬元。王某在某市擁有兩套住房，為改善家庭住房條件，2023年對(duì)其中一套住房進(jìn)行了換購。相關(guān)房屋買賣具體情況如下：

(1)3月，將擁有的80平方米住房A以市場(chǎng)價(jià)出售，取得不含增值稅轉(zhuǎn)讓價(jià)款100萬元并支付轉(zhuǎn)讓過程中的相關(guān)稅費(fèi)共計(jì)1萬元。該房為2018年11月以銀行貸款方式購置，不含增值稅價(jià)款70萬元。王某購房時(shí)繳納契稅0.7萬元，另向裝修公司支付裝修費(fèi)用10萬元。

(2)6月，在該市新開樓盤購置了一套130平方米的新房B,不含增值稅成交價(jià)為180萬元，當(dāng)月繳納契稅5.4萬元;購買住房時(shí)提取了住房公積金個(gè)人賬戶余額10萬元。

(其他相關(guān)資料：轉(zhuǎn)讓原有住房時(shí)取得貸款銀行開具的貸款利息證明，載明已支付住房貸款利息5萬元;上述“相關(guān)稅費(fèi)”不含增值稅;稅務(wù)機(jī)關(guān)已對(duì)住房A的裝修費(fèi)用進(jìn)行審核。)

要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號(hào)回答問題，如有計(jì)算需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

(1)計(jì)算出版社支付王某稿酬時(shí)應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳的個(gè)人所得稅。

(2)計(jì)算王某3月轉(zhuǎn)讓住房A應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

(3)回答王某享受換購住房個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策應(yīng)同時(shí)滿足的條件。

(4)計(jì)算王某應(yīng)享受的退稅額并回答取得該退稅額的理由;回答王某提取的住房公積金是否應(yīng)繳納個(gè)人所得稅并說明理由。

【答案】

(1)稿酬所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅=1.5×(1-20%)×20%×(1-30%)=0.168(萬元)

或：15000×(1-20%)×20%×(1-30%)=1680(元)

(2)住房A的原值=70+0.7=70.7(萬元)

應(yīng)納稅所得額=100-70.7-1-70.7×10%-5=16.23(萬元)

應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=16.23×20%=3.246(萬元)[或：3.25(萬元)]

(3)稅法規(guī)定：①納稅人出售和重新購買的住房應(yīng)在同一城市范圍內(nèi)，或同一直轄市、副省級(jí)城市、地級(jí)市所轄全部行政區(qū)劃范圍內(nèi);②出售自有住房的納稅人與新購住房之間須直接相關(guān)，應(yīng)為新購住房產(chǎn)權(quán)人或產(chǎn)權(quán)人之一。

(4)退稅額=已納稅額=3.246萬元[或：3.25萬元]

因?yàn)樾沦徸》拷痤~大于現(xiàn)住房轉(zhuǎn)讓金額，全部退還已繳納的個(gè)人所得稅。

王某提取的住房公積金不用繳納個(gè)人所得稅。

稅法規(guī)定：個(gè)人領(lǐng)取提存的住房公積金，免征個(gè)人所得稅。

2.(本小題5分。)某鐵礦開采企業(yè)2023年5月采選原礦20000噸，5月19日將其中的10000噸原礦直接銷售，取得不含增值稅銷售收入700萬元，另支付運(yùn)雜費(fèi)10萬元。5月22日將500噸鐵原礦贊助給其他企業(yè)。5000噸經(jīng)洗選加工成鐵選礦后銷售，取得不含增值稅銷售收入500萬元，銷售收入中包括運(yùn)雜費(fèi)5萬元，取得增值稅發(fā)票。企業(yè)在開采過程中產(chǎn)生大氣污染物，但暫未取得排污許可證且無污染物監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)。

(其他相關(guān)資料：企業(yè)所在省規(guī)定鐵原礦資源稅稅率為3%，鐵選礦資源稅稅率為2%。一般性粉塵污染當(dāng)量值為4千克，大氣污染物每污染當(dāng)量稅額3.6元;根據(jù)生態(tài)環(huán)境部發(fā)布的排放源統(tǒng)計(jì)調(diào)查制度規(guī)定的方法計(jì)算的鐵礦采選一般性粉塵的排污系數(shù)為60千克/萬噸-鐵原礦，不考慮其他污染排放物。)

要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號(hào)回答問題，如有計(jì)算需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

(1)計(jì)算該企業(yè)5月份應(yīng)繳納的鐵原礦資源稅。

(2)計(jì)算該企業(yè)5月份應(yīng)繳納的鐵選礦資源稅。

(3)回答該企業(yè)自用應(yīng)稅產(chǎn)品資源稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

(4)計(jì)算該企業(yè)5月份采選鐵原礦應(yīng)繳納的環(huán)境保護(hù)稅。

(5)回答環(huán)境保護(hù)稅的征管方式。

【答案】

(1)該企業(yè)5月應(yīng)繳納鐵原礦資源稅=(700+700÷10000×500)×3%=22.05(萬元)

(2)該企業(yè)5月應(yīng)繳納鐵選礦資源稅=(500-5)×2%=9.9(萬元)

(3)納稅人自用應(yīng)稅產(chǎn)品納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為移送應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)日，即5月22日。

(4)該企業(yè)5月一般性粉塵的污染當(dāng)量數(shù)=2×60÷4=30

該企業(yè)5月份環(huán)境保護(hù)稅稅額=30×3.6=108(元)

(5)“企業(yè)申報(bào)、稅務(wù)征收、環(huán)保協(xié)同(或監(jiān)測(cè))、信息共享”的征管方式。

3.(本小題5分。)某商貿(mào)公司為增值稅一般納稅人，2021年12月購進(jìn)一棟新建10層辦公樓，房產(chǎn)原值為8500萬元，每層房產(chǎn)原值占比10%，當(dāng)月交付并取得增值稅專用發(fā)票。2022年1月1日起辦公樓用途安排如下：

(1)第1-2層無償交由全資子公司使用，約定使用期3年。

(2)第3-4層出租給某咨詢機(jī)構(gòu)，每月含增值稅租金21.8萬元，租期1年，前四個(gè)月為免租期、1月5日按照約定一次性收取當(dāng)年含增值稅租金174.4萬元。

(3)第5層商貿(mào)公司用于開辦職工食堂，僅供商貿(mào)公司員工使用。第6-10層商貿(mào)公司辦公自用。

(其他相關(guān)資料：當(dāng)?shù)赜?jì)算房產(chǎn)稅的計(jì)稅余值的減除比例是30%。)

要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號(hào)回答問題，如有計(jì)算需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

(1)判斷業(yè)務(wù)(1)是否需要繳納房產(chǎn)稅，如需要，計(jì)算其2022年度應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅;如不需要請(qǐng)說明理由。

(2)回答業(yè)務(wù)(2)房產(chǎn)稅的納稅人并計(jì)算其2022年度應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅。

(3)回答業(yè)務(wù)(3)房產(chǎn)稅的納稅人并計(jì)算其2022年度應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅。

(4)回答商貿(mào)公司收取租金的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間及其依據(jù)。

(5)判斷用于職工食堂的房產(chǎn)，其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣，并說明理由。

【答案】

(1)需要繳納房產(chǎn)稅。

房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額=8500÷10×2×(1-30%)×1.2%=14.28(萬元)

(2)房產(chǎn)稅納稅人為商貿(mào)公司。

房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額=8500÷10×2×(1-30%)×1.2%×4÷12+21.8÷(1+9%)×8×12%=4.76+19.2=23.96(萬元)

(3)房產(chǎn)稅納稅人是商貿(mào)公司。

房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額=8500÷10×6×(1-30%)×1.2%=42.84(萬元)

(4)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為2022年1月5日。

提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

(5)第5層進(jìn)項(xiàng)稅額能抵扣。

用于集體福利不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣，其中不動(dòng)產(chǎn)僅指專用于集體福利的不動(dòng)產(chǎn)，對(duì)于兼用項(xiàng)目，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

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