2024年注會(huì)稅法考點(diǎn)講解：第七章關(guān)稅法和船舶噸稅法

本文為大家整理了2024年注會(huì)稅法考點(diǎn)講解：第七章關(guān)稅法和船舶噸稅法，本章主要考核客觀題。涉及到的考點(diǎn)有納稅義務(wù)人與進(jìn)口關(guān)稅稅率、進(jìn)口貨物關(guān)稅完稅價(jià)格等內(nèi)容。

2024年注會(huì)稅法考點(diǎn)講解：第七章關(guān)稅法和船舶噸稅法

【必考點(diǎn)1】納稅義務(wù)人與進(jìn)口關(guān)稅稅率

(一)納稅義務(wù)人

進(jìn)口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進(jìn)出境物品的所有人，是關(guān)稅的納稅義務(wù)人。進(jìn)出口貨物的收、發(fā)貨人是依法取得對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)權(quán)，并進(jìn)口或者出口貨物的法人或者其他社會(huì)團(tuán)體。進(jìn)出境物品的所有人包括該物品的所有人和推定為所有人的人。一般情況下，對(duì)于攜帶進(jìn)境的物品，推定其攜帶人為所有人；對(duì)分離運(yùn)輸?shù)男欣睿贫ㄏ鄳?yīng)的進(jìn)出境旅客為所有人；對(duì)以郵遞方式進(jìn)境的物品，推定其收件人為所有人；以郵遞或其他運(yùn)輸方式出境的物品，推定其寄件人或托運(yùn)人為所有人。

(二)進(jìn)口貨物稅率形式

對(duì)原產(chǎn)于與我國(guó)未訂有關(guān)稅互惠協(xié)議的國(guó)家或地區(qū)的進(jìn)口貨物，按照普通稅率征稅，對(duì)原產(chǎn)于與我國(guó)訂有關(guān)稅互惠協(xié)議的國(guó)家或地區(qū)的進(jìn)口貨物，按照優(yōu)惠稅率征稅。

我國(guó)進(jìn)口稅則設(shè)有最惠國(guó)稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、配額稅率等稅率形式，對(duì)進(jìn)口貨物在一定期限內(nèi)可以實(shí)行暫定稅率。

(三)進(jìn)口貨物稅率適用規(guī)則

1.暫定稅率優(yōu)先適用于優(yōu)惠稅率或最惠國(guó)稅率，所以適用最惠國(guó)稅率的進(jìn)口貨物有暫定稅率的，適用暫定稅率。

2.當(dāng)最惠國(guó)稅率低于或等于協(xié)定稅率時(shí)，協(xié)定有規(guī)定的按相關(guān)協(xié)定的規(guī)定執(zhí)行；協(xié)定無(wú)規(guī)定的，兩者從低適用。

3.適用協(xié)定稅率、特惠稅率的進(jìn)口貨物有暫定稅率的，應(yīng)當(dāng)從低適用稅率。

【1-多選題】下列以郵遞方式進(jìn)出境物品的相關(guān)人員中，屬于關(guān)稅納稅義務(wù)人的有( )(2023年)

A.郵遞進(jìn)境物品的寄件人

B.郵遞進(jìn)境物品的收件人

C.郵遞出境物品的收件人

D.郵遞出境物品的寄件人或托運(yùn)人

【答案】BD

【解析】對(duì)以郵遞方式進(jìn)境的物品，推定其收件人為所有人；以郵遞或其他運(yùn)輸方式出境的物品，推定其寄件人或托運(yùn)人為所有人。

【2-單選題】適用協(xié)定稅率、特惠稅率的進(jìn)口貨物有暫定稅率的，應(yīng)當(dāng)( )。(2016年)

A.適用協(xié)定稅率

B.適用特惠稅率

C.適用暫定稅率

D.從低適用稅率

【答案】D

【解析】適用協(xié)定稅率、特惠稅率的進(jìn)口貨物有暫定稅率的，應(yīng)當(dāng)從低適用稅率。

【必考點(diǎn)2】進(jìn)口貨物關(guān)稅完稅價(jià)格

(一)一般原則

進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格包括貨物的貨價(jià)、貨物運(yùn)抵我國(guó)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。

【提示】進(jìn)口貨物的保險(xiǎn)費(fèi)無(wú)法確定或者未實(shí)際發(fā)生

保險(xiǎn)費(fèi)=(貨價(jià)+運(yùn)費(fèi))×3‰

(二)應(yīng)計(jì)入完稅價(jià)格的調(diào)整項(xiàng)目

1.由買(mǎi)方負(fù)擔(dān)的除購(gòu)貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀(jì)費(fèi)。

2.由買(mǎi)方負(fù)擔(dān)的與該貨物視為一體的容器費(fèi)用。

3.由買(mǎi)方負(fù)擔(dān)的包裝材料費(fèi)用和包裝勞務(wù)費(fèi)用。

4.與進(jìn)口貨物的生產(chǎn)和向我國(guó)境內(nèi)銷售有關(guān)的，由買(mǎi)方以免費(fèi)或者以低于成本的方式提供，并可以按適當(dāng)比例分?jǐn)偟牧霞?、工具、模具、消耗材料及類似貨物的價(jià)款，以及在境外開(kāi)發(fā)、設(shè)計(jì)等相關(guān)服務(wù)。

5.與該貨物有關(guān)并作為賣方向我國(guó)銷售該貨物的一項(xiàng)條件，應(yīng)當(dāng)由買(mǎi)方向賣方或者有關(guān)方直接或間接支付的特許權(quán)使用費(fèi)。

6.賣方直接或間接從買(mǎi)方對(duì)該貨物進(jìn)口后銷售、處置或使用所得中獲得的收益。

(三)不計(jì)入關(guān)稅完稅價(jià)格的調(diào)整項(xiàng)目

1.廠房、機(jī)械或者設(shè)備等貨物進(jìn)口后發(fā)生的建設(shè)、安裝、裝配、維修或者技術(shù)服務(wù)的費(fèi)用。(保修費(fèi)用除外)

2.進(jìn)口貨物運(yùn)抵中華人民共和國(guó)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸后發(fā)生的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、及國(guó)內(nèi)稅收保險(xiǎn)費(fèi)。

3.進(jìn)口關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征稅及其他國(guó)內(nèi)稅。

4.為在境內(nèi)復(fù)制進(jìn)口貨物而支付的費(fèi)用。

5.境內(nèi)外技術(shù)培訓(xùn)及境外考察費(fèi)用。

6.同時(shí)符合下列條件的利息費(fèi)用：利息費(fèi)用是買(mǎi)方為購(gòu)買(mǎi)進(jìn)口貨物而融資所產(chǎn)生的。有書(shū)面的融資協(xié)議的；利息費(fèi)用單獨(dú)列明的；納稅義務(wù)人可以證明有關(guān)利率不高于在融資當(dāng)時(shí)當(dāng)?shù)卮祟惤灰淄ǔ?yīng)當(dāng)具有的利率水平，且沒(méi)有融資安排的相同或者類似進(jìn)口貨物的價(jià)格與進(jìn)口貨物的實(shí)付、應(yīng)付價(jià)格非常接近的。

(四)進(jìn)口海關(guān)估價(jià)方法

進(jìn)口貨物的成交價(jià)格不符合規(guī)定條件或者成交價(jià)格不能確定的，海關(guān)經(jīng)了解有關(guān)情況，并且與納稅義務(wù)人進(jìn)行價(jià)格磋商后， 依次以相同貨物成交價(jià)格估價(jià)方法、類似貨物成交價(jià)格估價(jià)方法、倒扣價(jià)格估價(jià)方法、計(jì)算價(jià)格估價(jià)方法及其他合理方法審查確定該貨物的完稅價(jià)格。納稅義務(wù)人向海關(guān)提供有關(guān)資料后，可以提出申請(qǐng)，顛倒倒扣價(jià)格估價(jià)方法和計(jì)算價(jià)格估價(jià)方法的適用次序。

l.相同貨物成交價(jià)格估價(jià)方法；

2.類似貨物成交價(jià)格估價(jià)方法；

3.倒扣價(jià)格估價(jià)方法；

4.計(jì)算價(jià)格估價(jià)方法；

5.合理估價(jià)方法。海關(guān)估價(jià)不得使用以下價(jià)格：

①境內(nèi)生產(chǎn)的貨物在境內(nèi)的銷售價(jià)格；②可供選擇的價(jià)格中較高的價(jià)格；③貨物在出口地市場(chǎng)的銷售價(jià)格；④以計(jì)算價(jià)格估價(jià)方法規(guī)定之外的價(jià)值或費(fèi)用計(jì)算的相同或者類似貨物的價(jià)格；⑤出口到第三國(guó)或者地區(qū)的貨物的銷售價(jià)格；⑥最低限價(jià)或者武斷、虛構(gòu)的價(jià)格。

【3-單選題】下列稅費(fèi)中，應(yīng)計(jì)入進(jìn)口貨物關(guān)稅完稅價(jià)格的是( )。(2015年)

A.單獨(dú)核算的境外技術(shù)培訓(xùn)費(fèi)用

B.報(bào)關(guān)時(shí)海關(guān)代征的增值稅和消費(fèi)稅

C.由買(mǎi)方單獨(dú)支付的入關(guān)后的運(yùn)輸費(fèi)用

D.進(jìn)口貨物運(yùn)抵我國(guó)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的保險(xiǎn)費(fèi)

【答案】D

【解析】選項(xiàng)A：境內(nèi)外技術(shù)培訓(xùn)及境外考察費(fèi)用，不計(jì)入關(guān)稅完稅價(jià)格；選項(xiàng)B：進(jìn)口關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征稅及其他國(guó)內(nèi)稅，不計(jì)入關(guān)稅完稅價(jià)格；選項(xiàng)C：由買(mǎi)方單獨(dú)支付的入關(guān)后的運(yùn)輸費(fèi)用不計(jì)入關(guān)稅完稅價(jià)格；選項(xiàng)D：進(jìn)口貨物運(yùn)抵境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸后發(fā)生的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)，不計(jì)入關(guān)稅完稅價(jià)格，起卸前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)，計(jì)入關(guān)稅完稅價(jià)格。

【4-單選題】在以成交價(jià)格估價(jià)方法確定進(jìn)口貨物完稅價(jià)格時(shí)，下列各項(xiàng)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入完稅價(jià)格的是( )。(2020年)

A.由買(mǎi)方負(fù)擔(dān)的購(gòu)貨傭金

B.在進(jìn)口貨物價(jià)款中單獨(dú)列明的在境內(nèi)復(fù)制進(jìn)口貨物而支付的費(fèi)用

C.在進(jìn)口貨物價(jià)款中單獨(dú)列明的設(shè)備進(jìn)口后發(fā)生的保修費(fèi)用

D.在進(jìn)口貨物價(jià)款中單獨(dú)列明的設(shè)備進(jìn)口后發(fā)生的維修費(fèi)

【答案】C

【解析】選項(xiàng)A：購(gòu)貨傭金是買(mǎi)方為購(gòu)買(mǎi)進(jìn)口貨物向自己的采購(gòu)代理人支付的勞務(wù)費(fèi)用，不計(jì)入完稅價(jià)格；選項(xiàng)B：在進(jìn)口貨物價(jià)款中單獨(dú)列明的為在境內(nèi)復(fù)制進(jìn)口貨物而支付的費(fèi)用不計(jì)入完稅價(jià)格；選項(xiàng)CD：在進(jìn)口貨物價(jià)款中單獨(dú)列明的設(shè)備進(jìn)口后發(fā)生的建設(shè)、安裝、裝配、維修或技術(shù)援助費(fèi)用不計(jì)入關(guān)稅完稅價(jià)格，但是保修費(fèi)用除外。

【5-單選題】海關(guān)采用估價(jià)方法確定進(jìn)口貨物關(guān)稅完稅價(jià)格時(shí)，經(jīng)納稅人申請(qǐng)，可與倒扣價(jià)格估價(jià)方法顛倒適用次序的是( )(2023年)

A.合理估價(jià)方法

B.計(jì)算價(jià)格估價(jià)方法

C.類似貨物成交價(jià)格估價(jià)方法

D.相同貨物成交價(jià)格估價(jià)方法

【答案】B

【解析】納稅義務(wù)人向海關(guān)提供有關(guān)資料后，可以提出申請(qǐng)，顛倒倒扣價(jià)格估價(jià)方法和計(jì)算價(jià)格估價(jià)方法的適用次序。

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