注會會計大題真題及答案解析（主觀題）

注會會計考試題型中包含計算分析題、綜合題，均為主觀題。本文分享歷年注會會計大題真題及答案解析，幫助考生熟悉答題要求。

注會會計計算分析題真題及答案解析-2023年真題

計算分析題(答案中的金額單位以萬元表示，涉及計算的，要求列出計算步驟。)

1.(本小題9分。)甲公司有一個生產車間，包括廠房、兩項生產設備(P、Q),以及生產需要的一項專利技術。上述資產屬于一個資產組。2x21年至2x22年，該生產車間發(fā)生的有關交易或事項如下：

(1)2x21年，由于技術更迭和市場需求變化，該車間生產的產品銷量銳減，相關資產出現(xiàn)減值跡象，因此甲公司進行了減值測試。

截至2x21年12月31日進行減值測試前，相關資產的賬面價值(未曾計提減值準備)分別為：廠房3000萬元、生產設備P2000萬元、生產設備Q4000萬元、專利技術1000萬元。資產組的可收回金額為7500萬元。廠房的公允價值減去處置費用后的凈額為2700萬元，生產設備Q的公允價值減去處置費用后的凈額為3000萬元，生產設備P和專利技術無法單獨估計其公允價值減去處置費用后的凈額以及預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。

(2)生產設備Q的賬面原值為5000萬元，截至2x21年12月31日已計提折舊1000萬元?？紤]資料(1)中所述的減值影響后，預計的剩余使用壽命為4年。該設備采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為零。

2x22年5月31日，該生產車間正式停工。甲公司開始對生產設備Q進行技術改造，購入新型的核心部件，將原部件拆除報廢。新部件的成本為500萬元，通過銀行轉賬支付，原部件的賬面價值為300萬元。更換部件另發(fā)生安裝調試費10萬元，通過銀行轉賬支付。2x22年7月31日，生產設備Q完成了技術改造。

(3)2x22年6月，甲公司擬將生產設備Q出售給乙公司，擬將閑置的廠房出售給丙公司。甲公司和乙公2x22年6月15日簽訂協(xié)議，約定生產設備Q完成技術改造后交付乙公司。甲公司與丙公司于2x22年6月20日簽訂協(xié)議，按照甲公司正常清空廠房所需的時間，約定于2x22年8月31日移交廠房給丙公司。

本題不考慮相關稅費及其他因素。

要求：

(1)根據(jù)資料(1)，分別計算甲公司2x21年12月31日各項資產應計提的減值準備，以及各項資產計提減值后的賬面價值。

(2)根據(jù)資料(1)和(2)，計算甲公司2x22年5月31日停工改造前生產設備Q的賬面價值，并編制與生產設備Q技術改造相關的會計分錄。

(3)根據(jù)資料(2)和(3)，分別判斷甲公司在截至2x22年6月30日的中期財務報表中，生產設備Q和閑置的廠房是否應作為持有待售資產列報，并說明理由。

【答案】

(1)根據(jù)資料(1)，分別計算甲公司2x21年12月31日各項資產應計提的減值準備，以及各項資產計提減值后的賬面價值。

由于(10000-7500)×30%>(3000-2700)，廠房應分攤減值=3000-2700=300(萬元)

由于(10000-7500)×40%=(4000-3000)，生產設備Q應分攤減值=4000-3000=1000(萬元)

生產設備P應分攤減值=(10000-7500)×20%+(750-300)×20%÷30%=800(萬元)

或：2000-2000÷3000×(7500-2700-3000)=800(萬元)

專利技術應分攤減值=(10000-7500)×10%+(750-300)×10%÷30%=400(萬元)

或：1000-1000÷3000×(7500-2700-3000)=400(萬元)

計提減值后各項資產的賬面價值分別為：

廠房=3000-300=2700(萬元)

生產設備P=2000-800=1200(萬元)

生產設備Q=4000-1000=3000(萬元)

專利技術=1000-400=600(萬元)

(2)根據(jù)資料(1)和(2)，計算甲公司2x22年5月31日停工改造前生產設備Q的賬面價值，并編制與生產設備Q技術改造相關的會計分錄。

生產設備Q的賬面價值=3000-3000÷4÷12×5=2687.5(萬元)

開始技改，轉入在建工程：

借：在建工程2687.5

累計折舊(1000+3000÷4÷12×5)1312.5

固定資產減值準備1000

貸：固定資產5000

發(fā)生改造支出：

借：在建工程510

貸：銀行存款510

報廢舊部件：

借：營業(yè)外支出(或資產處置損益)300

貸：在建工程300

完工結轉固定資產：

借：固定資產2897.5

貸：在建工程2897.5

(3)根據(jù)資料(2)和(3)，分別判斷甲公司在截至2x22年6月30日的中期財務報表中，生產設備Q和閑置的廠房是否應作為持有待售資產列報，并說明理由。

生產設備Q不應作為持有待售資產列報。

理由：雖然生產設備Q已簽訂出售協(xié)議，但尚未完成改造，不符合以當前狀況下可立即出售的條件，因此生產設備Q不應作為持有待售資產列報。

廠房應當作為持有待售資產列報。

理由：廠房已簽訂出售協(xié)議，在常規(guī)時間內清空廠房不影響其符合可立即出售的狀態(tài)，且預期能夠于1年內完成出售，因此廠房應當作為持有待售資產列報。

注會會計綜合題真題及答案解析-2023年真題

綜合題(除每股收益外，答案中的金額單位以萬元表示，涉及計算的，要求列出計算步驟。)

1.(本小題16分。)甲公司主營木質家具的加工和銷售業(yè)務，2x21年至2x22年，甲公司發(fā)生的有關交易或事項如下：

(1)2x21年初庫存結余的原材料木材為500立方米，賬面余額125萬元，未計提存貨跌價準備。2x21年2月10日，甲公司購人2000立方米木材，成本為600萬元。2x21年10月6日，甲公司購入1500立方米木材，成本為420萬元。2x21年3月和9月，甲公司共領用木材2000立方米，已投入到家具生產中。甲公司采用移動加權平均法核算原材料發(fā)出成本。

(2)2x21年初甲公司與常年合作的經銷商乙公司簽訂年度商品購銷合同，合同約定甲公司向乙公司銷售各類家具產品，全年提貨總價不得低于900萬元。如果全年提貨總價達到1100萬元，則額外贈送乙公司100個衣柜，贈品衣柜的單獨售價為每件1萬元。根據(jù)常年合作的經驗，甲公司預計乙公司提貨總價肯定能達到獲得贈品的標準。甲公司合理預計該合同的提貨總價為1200萬元，合同范圍內家具產品(不含贈品)的單獨售價合計也為1200萬元。

2x21年2月25日，甲公司交付第一批400件家具，已經乙公司驗收，家具的控制權轉移至乙公司。該批家具的合同售價平均為每件0.9萬元，平均單位成本為每件0.7萬元。相關合同價款于一個月后收取。

(3)2x21年10月30日，甲公司與房地產開發(fā)公司丙公司簽訂合同，為丙公司開發(fā)建設的某高檔精裝修商品房項目定制嵌入式衣帽間。合同總價為500萬元，預計總成本為380萬元。甲公司根據(jù)房屋的預留尺寸和開發(fā)商的設計要求，將木材運至現(xiàn)場裁剪安裝嵌入房屋墻體，已安裝的部分如被拆除，木材將嚴重損毀。甲公司判斷該合同的收入應在一段時間內確認，并按已發(fā)生成本占預計總成本的比例估計完工進度。截至2x21年12月31日，為完成該合同已消耗木材500立方米，通過銀行轉賬支付發(fā)生的人工成本和其他可直接歸屬于該項目的成本60萬元，預計總成本不變。按照合同約定的付款進度安排，截至2x21年12月31日，經丙公司確認應向甲公司支付的部分價款為150萬元。

(4)2x21年12月31日，木材的市場價格為每立方米2000元，相關家具產品的市場價格為每件0.8萬元。甲公司根據(jù)市場行情估計庫存的原材料將全部用于生產家具，共可生產700件家具，預計發(fā)生的加工支出和必要的銷售費用為150萬元。

(5)2x22年2月20日，甲公司與丙公司的工程已全部完工，根據(jù)合同約定，丙公司應該支付全部合同價款，但丙公司提出甲公司的嵌入式衣帽間質量存在瑕疵，拒不支付。甲公司經過仔細檢查確認只有個別衣帽間的抽屜存在松動，甲公司進行微調后確認質量已全部合格。丙公司已將相關精裝修商品房交付給購房人。甲公司認為其已按約定完成了合同，因此按合同價格向丙公司催收全款，但丙公司仍未支付。甲公司了解到，丙公司財務狀況在2x22年出現(xiàn)下滑，預計該合同的價款最終很可能只能收回80%。

其他資料：(1)甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%，增值稅銷項稅額按照會計確認的收入計算。(2)上述各項合同均通過合同各方管理層批準，滿足合同成立的條件。(3)上述資料中的價款均不含增值稅額。(4)本題不考慮除增值稅以外的其他相關稅費及其他因素。

要求：

(1)根據(jù)資料(2)，說明甲公司承諾贈送乙公司的衣柜應如何處理，并闡述理由;編制與出售第一批家具相關的會計分錄。

(2)根據(jù)資料(3)，說明甲公司嵌入式衣帽間的工程項目合同應在一段時間內確認收入的理由。

(3)根據(jù)資料(1)和(3)，計算甲公司用于履行與丙公司合同相關的原材料成本;計算甲公司截至2x21年12月31日履行該合同的完工進度;編制2x21年度與該合同相關的會計分錄。

(4)根據(jù)上述資料，計算截至2x21年12月31日甲公司的庫存原材料木材的可變現(xiàn)凈值;如需計提存貨跌價準備的，計算應計提的存貨跌價準備的金額，并編制相關會計分錄。

(5)根據(jù)資料(5)，說明甲公司在與丙公司的交易中可能損失的合同價款應如何處理

【答案】

(1)根據(jù)資料(2)，說明甲公司承諾贈送乙公司的衣柜應如何處理，并闡述理由;編制與出售第一批家具相關的會計分錄。

甲公司承諾免費贈送給乙公司的衣柜屬于重大的客戶選擇權(或額外購買選擇權、重大權利等)。

甲公司判斷乙公司能達到提貨目標并行使該選擇權，因此應將部分交易價款分配至免費贈送的衣柜，待實際交付相關贈品時再確認相應部分的收入。

甲公司估計的合同總價為1200萬元，不含贈品的家具單獨售價合計為1200萬元，贈送的衣柜的單獨售價合計為100萬元。上述重大客戶選擇權應分攤的合同對價比例為7.69%[100÷(100+1200)]。

第一批家具出售的總價為360萬元，應分配至贈品部分的價款為27.68萬元。

借：應收賬款(360×1.13)406.80

貸：主營業(yè)務收入(360-360×7.69%)332.32

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)(332.32×13%)43.20

合同負債(360×7.69%)27.68

應交稅費——應交增值稅(待轉銷項稅額)(27.68×13%)3.60

借：主營業(yè)務成本280

貸：庫存商品(或存貨)280

(2)根據(jù)資料(3)，說明甲公司嵌入式衣帽間的工程項目合同應在一段時間內確認收入的理由。嵌入式衣帽間是按照客戶的設計要求，在客戶現(xiàn)場裁剪安裝嵌入房屋墻體，已安裝的部分如被拆除，木材將嚴重損毀，符合客戶能夠控制履約過程中在建的商品的條件。

(3)根據(jù)資料(1)和(3)，計算甲公司用于履行與丙公司合同相關的原材料成本;計算甲公司截至2x21年12月31日履行該合同的完工進度;編制2x21年度與該合同相關的會計分錄。

2x21年3月和9月共領用木材2000立方米，單位成本=(125+600)÷(500+2000)=0.29(萬元/立方米)

結余材料：500立方米，賬面成本145萬元(125+600-0.29×2000)

為丙公司合同領用原料的成本=500×(145+420)÷(500+1500)=141.25(萬元)

或500×[125+600-(125+600)÷(500+2000)×2000+420]÷(500+2000-2000+1500)=141.25(萬元)

完工進度：(141.25+60)÷380=52.96%

借：應收賬款(150×1.13)169.5

合同資產[(264.8-150)×1.13]129.72

貸：主營業(yè)務收入(500×52.96%)264.80

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)(264.8×13%)34.42

借：合同履約成本201.25

貸：原材料(或存貨)141.25

銀行存款60

借：主營業(yè)務成本201.25

貸：合同履約成本201.25

(4)根據(jù)上述資料，計算截至2x21年12月31日甲公司庫存原材料木材的可變現(xiàn)凈值;如需計提存貨跌價準備的，計算應計提的存貨跌價準備的金額，并編制相關會計分錄。

期末原材料的庫存數(shù)量：1500立方米，庫存成本：423.75萬元

可變現(xiàn)凈值=0.8×700-150=410(萬元)

應計提存貨跌價準備=423.75-410=13.75(萬元)

借：資產減值損失13.75

貸：存貨跌價準備13.75

(5)根據(jù)資料(5)，說明甲公司在與丙公司的交易中可能損失的合同價款應如何處理。

甲公司認為其已按約定完成合同，向丙公司催收全款，可見甲公司沒有意圖給予丙公司價格讓步。

丙公司出現(xiàn)拖欠貨款的情況，甲公司基于對丙公司財務狀況的了解預計損失20%的貨款應作為對丙公司應收賬款的預期信用損失處理。

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