2024年cpa考試審計(jì)章節(jié)知識(shí)點(diǎn):第二十章企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)
本文為大家整理了2024年cpa考試審計(jì)章節(jié)知識(shí)點(diǎn):第二十章企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì),本章屬于一般重要的內(nèi)容,重點(diǎn)考核客觀題。涉及到的考點(diǎn)有內(nèi)部控制審計(jì)的概念、自上而下的方法選擇擬測(cè)試的控制等內(nèi)容。
2024年cpa考試審計(jì)章節(jié)知識(shí)點(diǎn):第二十章企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)
【必考點(diǎn)1】?jī)?nèi)部控制審計(jì)的概念
(一)內(nèi)控審計(jì)的范圍
內(nèi)控審計(jì),是指對(duì)特定基準(zhǔn)日內(nèi)控設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)。
內(nèi)控審計(jì)嚴(yán)格限定在財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控審計(jì)。
針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控,注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其有效性發(fā)表審計(jì)意見;注意到的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控的重大缺陷,在內(nèi)控審計(jì)報(bào)告中增加“非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控重大缺陷描述段”予以披露。
(二)內(nèi)控審計(jì)基準(zhǔn)日
對(duì)特定基準(zhǔn)日內(nèi)控的有效性發(fā)表意見,并不意味著只測(cè)試基準(zhǔn)日這一天的內(nèi)控,而是需要考察足夠長(zhǎng)的一段時(shí)間內(nèi)控設(shè)計(jì)和運(yùn)行的情況。
(三)內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的區(qū)別
主要區(qū)別 | 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì) | 內(nèi)部控制審計(jì) |
對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行了解和測(cè)試的目的 | 識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),據(jù)此確定實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍,并獲取與財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制相關(guān)的審計(jì)證據(jù),以支持對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表的審計(jì)意見。 | 對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見。 |
測(cè)試內(nèi)部控制運(yùn)行有效性的范圍要求 | 當(dāng)存在下列情形之一時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)和實(shí)施控制測(cè)試: (1)預(yù)期控制運(yùn)行有效;(2)僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不能提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。 如果以上兩種情況均不存在,注冊(cè)會(huì)計(jì)師是可能對(duì)部分認(rèn)定甚至全部認(rèn)定均不測(cè)試內(nèi)部控制的運(yùn)行有效。 |
針對(duì)所有重要賬戶和列報(bào)的每一相關(guān)認(rèn)定獲取控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)。 |
測(cè)試內(nèi)部控制 的期間要求 |
(1)需要獲取內(nèi)部控制在整個(gè)擬信賴期間運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)。 (2)如果擬信賴的控制自上次測(cè)試后未發(fā)生變化,且不屬于旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制,可以利用以前審計(jì)獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù),但每三年至少對(duì)控制測(cè)試一次。 |
(1)需要獲取內(nèi)部控制在基準(zhǔn)日前足夠長(zhǎng)的時(shí)間(可能短語整個(gè)審計(jì)期間)內(nèi)運(yùn)行有效的審計(jì)證據(jù)。 (2)不得采用“每三年至少對(duì)控制測(cè)試一次”的方法,應(yīng)當(dāng)在每一年度中測(cè)試內(nèi)部控制(對(duì)自動(dòng)控制在滿足特定條件情況下所采用的與基準(zhǔn)相比較策略除外)。 |
評(píng)價(jià)控制缺陷 | 需要確定識(shí)別出的內(nèi)部控制缺陷,單獨(dú)或連同其他控制缺陷是否構(gòu)成值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。 | 應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)識(shí)別出的內(nèi)部控制缺陷是否構(gòu)成一般控制、重要缺陷和重大缺陷。 |
溝通控制缺陷 | (1)應(yīng)當(dāng)以書面形式及時(shí)向治理層通報(bào)值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。 (2)應(yīng)當(dāng)及時(shí)向相應(yīng)層級(jí)的管理層通報(bào)下列內(nèi)部控制缺陷: ①已向或擬向治理層通報(bào)的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷,除非在具體情況下不適用直接向管理層通報(bào),此項(xiàng)需采用書面形式通報(bào); ②在審計(jì)過程中識(shí)別出的其他方尚未向管理層通報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為足夠重要從而值得管理層關(guān)注的內(nèi)部控制其他缺陷,可以采用書面或口頭形式。 |
(1)對(duì)于重大缺陷和重要缺陷,以書面形式與治理層管理層溝通,書面溝通應(yīng)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告前進(jìn)行。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為審計(jì)委員會(huì)或內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制監(jiān)督無效,應(yīng)當(dāng)就此以書面形式直接與董事會(huì)溝通。 (2)以書面形式與管理層溝通在審計(jì)過程中注意識(shí)別的所有內(nèi)部控制缺陷,包括注意到的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷,并在溝通完成后告知治理層。 |
審計(jì)報(bào)告的形式 和內(nèi)容以及所包 括的意見類型 |
(1)按規(guī)定出具財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告。 (2)審計(jì)意見類型包括無保留、保留、否定和無法表示意見。 |
(1)按規(guī)定出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。 (2)審計(jì)意見類型包括無保留、否定和無法表示意見。 |
【1-多選題】下列有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)的共同點(diǎn)的說法中,正確的有( )。(2017年)
A.兩者識(shí)別的重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定相同
B.兩者的審計(jì)報(bào)告意見類型相同
C.兩者了解和測(cè)試內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性的審計(jì)程序類型相同
D.兩者測(cè)試內(nèi)部控制運(yùn)行有效性的范圍相同
【答案】AC
【解析】選項(xiàng)B錯(cuò)誤:內(nèi)部控制審計(jì)意見類型不包括保留意見。選項(xiàng)D錯(cuò)誤:在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中,如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師預(yù)期控制運(yùn)行無效,則不進(jìn)行控制測(cè)試;但在內(nèi)部控制審計(jì)中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)所有重要賬戶和列報(bào)的每一相關(guān)認(rèn)定獲取控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)。
【2-多選題】在執(zhí)行集團(tuán)公司內(nèi)部控制審計(jì)時(shí),對(duì)于內(nèi)部控制可能存在重大缺陷的業(yè)務(wù)流程,下列做法中,正確的有( )。(2019年)
A.親自測(cè)試相關(guān)內(nèi)部控制而非利用他人工作
B.選擇更多的組成部分進(jìn)行測(cè)試
C.擴(kuò)大相關(guān)內(nèi)部控制的控制測(cè)試范圍
D.在接近內(nèi)部控制評(píng)價(jià)基準(zhǔn)日的時(shí)間測(cè)試內(nèi)部控制
【答案】ABCD
【解析】對(duì)于內(nèi)部控制可能存在重大缺陷的領(lǐng)域,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)給與充分的關(guān)注。例如:
(1)對(duì)相關(guān)的內(nèi)部控制親自進(jìn)行測(cè)試而非利用他人工作
(2)在接近內(nèi)部控制評(píng)價(jià)基準(zhǔn)日的時(shí)間測(cè)試內(nèi)部控制
(3)選擇更多的組成部分進(jìn)行測(cè)試
(4)擴(kuò)大相關(guān)的內(nèi)部控制的控制測(cè)試范圍
【必考點(diǎn)2】自上而下的方法選擇擬測(cè)試的控制
(1)從財(cái)務(wù)報(bào)表層次初步了解內(nèi)控整體風(fēng)險(xiǎn);
(2)識(shí)別、了解和測(cè)試企業(yè)層面控制;
(3)識(shí)別重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定;
(4)了解潛在錯(cuò)報(bào)的來源并識(shí)別相應(yīng)的控制;
(5)選擇擬測(cè)試的控制。
(一)識(shí)別重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定
1.應(yīng)當(dāng)基于財(cái)務(wù)報(bào)表層次識(shí)別重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定。
2.如果某賬戶或列報(bào)可能導(dǎo)致報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào),則該賬戶或列報(bào)為重要賬戶或列報(bào)。如果某認(rèn)定將導(dǎo)致報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào),則該認(rèn)定為相關(guān)認(rèn)定。
3.在識(shí)別重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定時(shí),應(yīng)當(dāng)從定性和定量?jī)蓚€(gè)方面作出評(píng)價(jià),包括考慮舞弊的影響。
(1)超過財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的賬戶,通常被認(rèn)定為重要賬戶。金額超過財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性越多,該賬戶或列報(bào)被認(rèn)定為重要賬戶或列報(bào)的可能性就越大。
(2)金額超過財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性,并不必然表明屬于重要賬戶或列報(bào),還需要考慮定性的因素。定性的因素也可能導(dǎo)致將低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的賬戶或列報(bào)認(rèn)定為重要賬戶或列報(bào)。
(3)可能因?yàn)槟迟~戶或列報(bào)受固有風(fēng)險(xiǎn)或舞弊風(fēng)險(xiǎn)的影響而將其確定為重要賬戶或列報(bào)。不應(yīng)考慮控制的影響。
(4)不僅應(yīng)當(dāng)在重要賬戶或列報(bào)層面考慮風(fēng)險(xiǎn),而且應(yīng)當(dāng)深入賬戶或列報(bào)的成份。
(5)應(yīng)當(dāng)將所有可獲得的信息加以綜合考慮??梢酝ㄟ^考慮錯(cuò)報(bào)可能發(fā)生的領(lǐng)域和原因,確定重大錯(cuò)報(bào)的可能來源。
(6)以前年度審計(jì)中識(shí)別的錯(cuò)報(bào)會(huì)影響對(duì)某賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。
(7)在內(nèi)控審計(jì)中,在識(shí)別重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定時(shí)應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)因素,與報(bào)表審計(jì)中考慮的因素相同。這兩種審計(jì)中識(shí)別的重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定應(yīng)當(dāng)相同。
(二)了解潛在錯(cuò)報(bào)的來源并識(shí)別相應(yīng)的控制
1.在某些特定情況下,一般會(huì)實(shí)施穿行測(cè)試,這些情況包括:
(1)存在較高固有風(fēng)險(xiǎn)的復(fù)雜領(lǐng)域;
(2)以前年度審計(jì)中識(shí)別出的缺陷(缺陷的嚴(yán)重程度);
(3)由于引入新的人員、新的系統(tǒng)、新的會(huì)計(jì)政策而導(dǎo)致流程發(fā)生重大變化。
如首次接受委托執(zhí)行內(nèi)控審計(jì),通常預(yù)期會(huì)對(duì)重要流程實(shí)施穿行測(cè)試(穿行測(cè)試可以利用他人工作)。
2.對(duì)每個(gè)重要流程,選取一筆交易或事項(xiàng)實(shí)施穿行測(cè)試即可。如果被審計(jì)單位采用集中化系統(tǒng),可能不必在每個(gè)重要的經(jīng)營場(chǎng)所或業(yè)務(wù)單位選取一筆交易實(shí)施穿行測(cè)試。
(三)選擇擬測(cè)試的控制
1.選擇擬測(cè)試控制的基本要求
應(yīng)當(dāng)針對(duì)每一相關(guān)認(rèn)定獲取控制有效性的審計(jì)證據(jù),以便對(duì)內(nèi)控整體的有效性發(fā)表意見,但沒有責(zé)任對(duì)單項(xiàng)控制的有效性發(fā)表意見。
2.選擇擬測(cè)試的控制的考慮因素
在選取擬測(cè)試的控制時(shí),通常不會(huì)選取整個(gè)流程中的所有控制,而是選擇關(guān)鍵控制,每個(gè)重要賬戶、認(rèn)定和大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)至少應(yīng)當(dāng)有一個(gè)對(duì)應(yīng)的關(guān)鍵控制。通常會(huì)選擇能夠以最有效的方式予以測(cè)試的控制。
無須測(cè)試那些即使有缺陷也合理預(yù)期不會(huì)導(dǎo)致報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的控制。
如果企業(yè)層面控制是有效的且得到精確執(zhí)行,可能不必就所有流程、交易或應(yīng)用層面的控制的運(yùn)行有效性獲取審計(jì)證據(jù)。
企業(yè)管理層在執(zhí)行內(nèi)控自我評(píng)價(jià)時(shí)選擇測(cè)試的控制,可能多于注冊(cè)會(huì)計(jì)師測(cè)試的控制。管理層的這種決定,不影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師的決策,注冊(cè)會(huì)計(jì)師只需要測(cè)試有重大影響的控制。
………………………………………真題演練………………………………………
【3-單選題】注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí),下列有關(guān)識(shí)別重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定的說法中,錯(cuò)誤的是( )。(2017年)
A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從定性和定量?jī)蓚€(gè)方面識(shí)別重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定
B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常將超過財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的賬戶認(rèn)定為重要賬戶
C.在識(shí)別重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮控制的影響
D.在識(shí)別重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定重大錯(cuò)報(bào)的可能來源
【答案】C
【解析】選項(xiàng)C不正確,在識(shí)別重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)考慮控制的影響,因?yàn)閮?nèi)部控制審計(jì)的目標(biāo)本身就是評(píng)價(jià)控制的有效性。
【4-單選題】在執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí),下列有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇擬測(cè)試的控制的說法中,錯(cuò)誤的是( )。(2018年)
A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師無須測(cè)試即使有缺陷也合理預(yù)期不會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的控制
B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)選擇測(cè)試對(duì)形成內(nèi)部控制審計(jì)意見有重大影響的控制
C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇擬測(cè)試的控制,應(yīng)當(dāng)涵蓋企業(yè)管理層在執(zhí)行內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)時(shí)測(cè)試的控制
D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常選擇能夠?yàn)橐粋€(gè)或多個(gè)重要賬戶或列報(bào)的一個(gè)或多個(gè)相關(guān)認(rèn)定提供最有效果或最有效率的證據(jù)的控制進(jìn)行測(cè)試
【答案】C
【解析】選項(xiàng)C錯(cuò)誤,企業(yè)管理層在執(zhí)行內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)時(shí)選擇測(cè)試的控制,可能多于注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為為了評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性有必要測(cè)試的控制。注冊(cè)會(huì)計(jì)師只需要測(cè)試那些對(duì)形成內(nèi)部控制審計(jì)意見有重大影響的控制,這表明注冊(cè)會(huì)計(jì)師的評(píng)價(jià)范圍小于管理層的評(píng)價(jià)范圍。
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