2024年注冊會計師審計重要章節(jié)知識點：第十九章審計報告

本文為大家整理了2024年注冊會計師審計重要章節(jié)知識點：第十九章審計報告，本章屬于非常重要的內(nèi)容，重點考核簡答題。涉及到的考點有審計意見、強(qiáng)調(diào)事項段、其他事項段等內(nèi)容。

2024年注冊會計師審計重要章節(jié)知識點：第十九章審計報告

【必考點1】關(guān)鍵審計事項

(一)關(guān)鍵審計事項的含義

關(guān)鍵審計事項，是注冊會計師認(rèn)為對當(dāng)期報表審計最為重要的事項。

審計關(guān)鍵事項從注冊會計師與治理層溝通過的事項中選取。

在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項，以注冊會計師已就財務(wù)報表整體形成審計意見為背景，在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項不能替代下列事項：

1.管理層按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)在財務(wù)報表中作出披露，或為使財務(wù)報表實現(xiàn)公允反映而作出的披露;

2.注冊會計師按照審計業(yè)務(wù)的具體情況發(fā)表非無保留意見;

3.當(dāng)可能導(dǎo)致對被審單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性時，注冊會計師按規(guī)定進(jìn)行報告。

在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項不是注冊會計師就單一事項單獨發(fā)表意見。

(二)確定關(guān)鍵審計事項的決策框架

應(yīng)當(dāng)在審計報告中單設(shè)一部分，以“關(guān)鍵審計事項”為標(biāo)題。

1.以“與治理層溝通的事項”為起點選擇關(guān)鍵審計事項。

2.從“與治理層溝通的事項”中選出“重點關(guān)注過的事項”。

3.從“在重點關(guān)注過的事項”中選出“最為重要的事項”，從而構(gòu)成關(guān)鍵審計事項。

【注意】最為重要的事項并不意味著只有一項。

(三)在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項

1.關(guān)鍵審計事項以對報表整體審計并形成審計意見為背景，不對關(guān)鍵審計事項單獨發(fā)表意見。

2.不暗示尚未恰當(dāng)解決該事項。審計報告中溝通的關(guān)鍵審計事項必須是得到滿意解決的事項，即不存在審計范圍受限，也不存意見分歧。

3.與被審計單位的具體情形緊密相扣，避免使用通用或標(biāo)準(zhǔn)化的語言。

4.提供一種簡明、不偏頗的解釋，限制使用高度技術(shù)化的審計學(xué)術(shù)語，即注冊會計師以一種簡明且可理解的形式提供有用的信息，但避免不恰當(dāng)?shù)靥峁┯嘘P(guān)被審計單位的原始信息，對關(guān)鍵審計事項的描述本身通常不構(gòu)成有關(guān)被審計單位的原始信息。

(四)不在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項的情形

除非存在下列情形之一，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計報告中逐項描述關(guān)鍵審計事項：

1.法律法規(guī)禁止公開披露某事項;

2.在極少數(shù)情況下，如果合理預(yù)期在審計報告中溝通某事項造成的負(fù)面后果超過產(chǎn)生的公眾利益方面的益處，確定不在審計報告中溝通某一關(guān)鍵審計事項。

如果被審單位存在上述情形，注冊會計師確定不在審計報告中溝通某一關(guān)鍵審計事項，并且不存在其他關(guān)鍵審計事項，注冊會計師可以在審計報告單設(shè)的關(guān)鍵審計事項部分表述為“我們確定不存在需要在審計報告中溝通的關(guān)鍵審計事項。”

(五)其他情形下關(guān)鍵審計事項部分的形式和內(nèi)容

1.注冊會計師確定不存在需要溝通的關(guān)鍵審計事項，可以在審計報告單設(shè)的關(guān)鍵審計事項部分表述為“我們確定不存在需要在審計報告中溝通的關(guān)鍵審計事項。”(可能是較為少見的。)

2.僅有的需要溝通的關(guān)鍵審計事項是導(dǎo)致發(fā)表保留意見或否定意見的事項，或者是可能導(dǎo)致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性。注冊會計師可以在審計報告單設(shè)的關(guān)鍵審計事項部分表述為“除形成保留否定意見的基礎(chǔ)部分或與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性部分所描述的事項外，我們確定不存在其他需要在審計報告中溝通的關(guān)鍵審計事項。”

屬于關(guān)鍵審計事項，但這些事項在審計報告中專門的部分披露，不在審計報告的關(guān)鍵審計事項部分進(jìn)行描述。關(guān)鍵審計事項部分披露的關(guān)鍵審計事項是已經(jīng)得到滿意解決的事項，既不存在審計范圍受限，也不存在意見分歧。

3.如果對財務(wù)報表發(fā)表無法表示意見，注冊會計師不得在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項，除非法律法規(guī)要求溝通，

4.如果注冊會計師認(rèn)為有必要在審計報告中增加強(qiáng)調(diào)事項段或其他事項段，審計報告中的強(qiáng)調(diào)事項段或其他事項段需要與關(guān)鍵審計事項部分分開列示。如果某事項被確定為關(guān)鍵審計事項，則不能以強(qiáng)調(diào)事項或其他事項代替對關(guān)鍵審計事項的描述。

(六)就關(guān)鍵審計事項與治理層溝通

注冊會計師應(yīng)當(dāng)就下列事項與治理層溝通：

1.注冊會計師確定的關(guān)鍵審計事項;

2.注冊會計師確定不存在需要在審計報告中溝通的關(guān)鍵審計事項。

(七)審計工作底稿記錄要求

注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計工作底稿中記錄下列事項：

1.注冊會計師確定的在執(zhí)行審計工作時重點關(guān)注過的事項，以及針對每一事項是否將其確定為關(guān)鍵審計事項及其理由。

2.注冊會計師確定不存在需要在審計報告中溝通的關(guān)鍵審計事項的理由，或者僅需要溝通的關(guān)鍵審計事項是導(dǎo)致非無保留意見的事項，或者是可能導(dǎo)致對被審單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性。

3.注冊會計師確定不在審計報告中溝通某項關(guān)鍵審計事項的理由。

【必考點2】審計意見

………………………………………真題演練………………………………………

【1-單選題】下列有關(guān)審計報告日的說法中，錯誤的是( )。(2016年)

A.審計報告日可以晚于管理層簽署已審計財務(wù)報表的日期

B.審計報告日不應(yīng)早于管理層書面聲明的日期

C.在特殊情況下，注冊會計師可以出具雙重日期的審計報告

D.審計報告日應(yīng)當(dāng)是注冊會計師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，并在此基礎(chǔ)上對財務(wù)報表形成審計意見

【答案】D

【解析】選項A正確，審計報告日不應(yīng)早于管理層簽署已審計財務(wù)報表的日期(可以晚于，也可以在同一天)。選項B正確，管理層書面聲明的日期不能晚于審計報告日(可以早于，也可以在同一天)。選項D不正確，審計報告日不應(yīng)早于注冊會計師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，并在此基礎(chǔ)上對財務(wù)報表形成審計意見的日期(可以晚于，也可以在同一天)。

【2-單選題】下列有關(guān)在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項的作用的說法中，錯誤的是( )。(2023年)

A.幫助財務(wù)報表預(yù)期使用者了解已審計財務(wù)報表中涉及重大管理層判斷的領(lǐng)域

B.通過提高已執(zhí)行審計工作的透明度增加審計報告的溝通價值

C.幫助財務(wù)報表預(yù)期使用者了解注冊會計師根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為對本期財務(wù)報表審計最為重要的事項

D.幫助財務(wù)報表預(yù)期使用者了解與被審計單位相關(guān)的重要原始信息

【答案】D

【解析】選項D錯誤：原始信息是被審計單位管理層和治理層的責(zé)任，在描述關(guān)鍵審計事項時，注冊會計師需要避免不恰當(dāng)?shù)靥峁┡c被審計單位相關(guān)的原始信息。

【必考點3】強(qiáng)調(diào)事項段

強(qiáng)調(diào)事項段，是指審計報告中含有的一個段落，該段落提及已在財務(wù)報表中恰當(dāng)列報或披露的事項，且根據(jù)注冊會計師的職業(yè)判斷，該事項對財務(wù)報表使用者理解財務(wù)報表至關(guān)重要。

增加強(qiáng)調(diào)事項段的情形：

1.法律法規(guī)規(guī)定的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)不可接受。

2.報表按照特殊目的編制基礎(chǔ)編制。

3.在財務(wù)報表日至審計報告日之間發(fā)生的重大期后事項。

4.在審計報告日后知悉了某些事實(即期后事項)，并且出具了新的審計報告。

5.異常訴訟或監(jiān)管行動的未來結(jié)果存在不確定性。

6.提前應(yīng)用(允許)對報表有廣泛影響的新會計準(zhǔn)則。

7.重大影響的特大災(zāi)難。

8.如果存在錯報的上期報表尚未更正(上期無保留意見)，但對應(yīng)數(shù)據(jù)已在本期財務(wù)報表中得到適當(dāng)重述或恰當(dāng)披露。

【注意】某事項同時符合關(guān)鍵審計事項和強(qiáng)調(diào)事項的標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)僅作為關(guān)鍵審計事項。

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