2022年cpa注冊會計師考試真題計算題8月28日場次
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以下計算題內(nèi)容根據(jù)考生回憶整理，僅供參考。
計算分析題
甲公司2019年至2022年與租賃相關(guān)業(yè)務(wù)如下：
(1)2019年1月1日，甲公司從乙公司租入一臺生產(chǎn)用設(shè)備，租賃期為3年，租賃期間為2019年1月1日至2021年12月31日，租金按照下列兩項中孰高的金額于每年年末支付：①固定相金10萬元：②以每噸10元的價格乘以該設(shè)備所生產(chǎn)產(chǎn)品當年的銷量確認應(yīng)支付的租金；甲公司預(yù)計租賃期三年內(nèi)該設(shè)備所生產(chǎn)產(chǎn)品每年的銷量分別是1萬噸、1.2萬噸和1.3萬噸。租賃到期后，甲公司有權(quán)按照當時的市價繼續(xù)續(xù)租，或者以50萬元的優(yōu)惠價格購入該設(shè)備。該設(shè)備預(yù)計剩余使用年限為10年，甲公司管理層租賃期開始日時確認在租賃到期時將按優(yōu)惠價購入該設(shè)備，按直線法對使用權(quán)資產(chǎn)計提折舊，預(yù)計凈殘值為0.2019年1月1日，乙公司確認的內(nèi)含報酬率是5%。
甲公司租入該設(shè)備后用于生產(chǎn)產(chǎn)品，所生產(chǎn)的產(chǎn)品至年末已全部對外出售。
(2)2022年1月1日，甲公司以50萬元的價格購入了該設(shè)備。
(3)2022年12月31日，甲公司以40萬元的價格將該設(shè)備對外出售，同時以每年16萬元的價格租回該設(shè)備，租賃期為3年，租賃期滿后該設(shè)備歸甲公司所有。假定售后租回交易中資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓不屬于銷售。
其他資料：(P/A,5%,3)=2.7232,(P/F,5%,3)=0.8638;不考慮增值稅以及其他因素影響。
要求及答案：
(1)計算甲公司租賃期開始日租賃負債和使用權(quán)資產(chǎn)的初始確認金額，并編制甲公司租入該設(shè)備的相關(guān)會計分錄；
【參考答案】租賃負債的初始確認金額=10x2.7232十50×0.8638=70.42（萬元）
使用權(quán)資產(chǎn)的初始確認金額=70.42（萬元）
分錄為：
借：使用權(quán)資產(chǎn)70.42
租賃負債-一未確認融資費用9.58
貸：租賃負債-一租賃付款額(10x3十50)80
【參考解析】租金支付的方案中，固定支付方案每年支付10萬元，按照銷量支付的方案未來支付金額分別為10、12、13萬元，該方案基于實際銷售情況是可變的，但是每年支付1萬元是不可避免的，因此1萬元的租金屬于實質(zhì)固定付款額，應(yīng)當以此為基礎(chǔ)確認租賃付款額和租賃負債的入賬金額。
(2)計算甲公司2019年對設(shè)備計提折折舊的金額；計算2019年年未租賃負債賬面價值以及該業(yè)務(wù)對利潤總額的影響金額；編制甲公司2019年末與租賃相關(guān)的會計分錄
【參考答案】該設(shè)備應(yīng)計提折舊=70.42/10=7.04（萬元）
租賃負債期末賬面價值=70.42+70.42×5%-10=63.94（萬元）
該項租賃對利潤總額的影響金額=-70.42×5%一7.04=-10.56（萬元）
分錄為：
借：租賃負債一一租賃付款額10
貸：銀行存款10
借：財務(wù)費用--利息費用(70.42x5%)3.52
貸：租賃負債一一未確認融資費用3.52
借：主營業(yè)務(wù)成本7.04
貸：使用權(quán)資產(chǎn)累計折舊7.04
【參考解析】承租人能夠合理確定租賃期屆滿時取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當在租賃資產(chǎn)剩余使用壽命內(nèi)計提折舊。
(3)說明甲公司2022年12月31日售后租回業(yè)務(wù)的會計處理原則，并編制相關(guān)的會計分錄
【參考答案】由于售后租回交易中的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓不屬于銷售，甲公司（即賣方兼承租人）不終止確認所轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)，而應(yīng)當將收到的現(xiàn)金作為金融負債進行會計處理。
分錄為：
借：銀行存款40
貸：長期應(yīng)付款40
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