注冊(cè)會(huì)計(jì)師2021真題

2021年會(huì)計(jì)真題節(jié)選：

綜合題

1.甲公司產(chǎn)品銷(xiāo)售政策規(guī)定，對(duì)初次購(gòu)買(mǎi)其生產(chǎn)的產(chǎn)品的客戶(hù)不提供價(jià)格折讓?zhuān)瑢?duì)于再次購(gòu)買(mǎi)其生產(chǎn)的產(chǎn)品的客戶(hù)，提供1%－5%的價(jià)格折讓。2×19—2×20年甲公司發(fā)生的有關(guān)交易事項(xiàng)如下。

（1）2×19年7月10日，甲公司與乙公司簽訂的商品銷(xiāo)售合同約定，甲公司向乙公司銷(xiāo)售A產(chǎn)品500件。甲公司應(yīng)于2×19年12月10日前交付，合同價(jià)格為每件25萬(wàn)元。乙公司于合同簽訂日預(yù)付合同價(jià)格的20%。

2×19年9月12日，甲公司與乙公司對(duì)上述合同簽訂的補(bǔ)充協(xié)議約定，乙公司追加購(gòu)買(mǎi)A產(chǎn)品200件，追加價(jià)格為每件24萬(wàn)元。甲公司應(yīng)于2×19年12月20日前交付。乙公司于補(bǔ)充協(xié)議簽訂日預(yù)付合同價(jià)格的20%。

甲公司對(duì)外銷(xiāo)售A產(chǎn)品價(jià)格為每件25萬(wàn)元。

2×19年12月10日，乙公司收到700件A產(chǎn)品并驗(yàn)收合格入庫(kù)，剩余款項(xiàng)（包括增值稅）以銀行存款支付。乙公司另以銀行存款支付發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)200萬(wàn)元，增值稅18萬(wàn)元；發(fā)生運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)20萬(wàn)元，增值稅1.2萬(wàn)元；發(fā)生入庫(kù)前挑選整理費(fèi)5萬(wàn)元和入庫(kù)后整理費(fèi)3萬(wàn)元。

（2）按照丙公司經(jīng)營(yíng)策略，丙公司擬采購(gòu)一臺(tái)大型機(jī)械設(shè)備，為此丙公司通過(guò)招標(biāo)，甲公司中標(biāo)，承接了丙公司的項(xiàng)目。

2×19年10月30日，甲公司與丙公司簽訂的大型機(jī)械設(shè)備采購(gòu)合同約定，甲公司為丙公司生產(chǎn)的一臺(tái)大型機(jī)械設(shè)備提供安裝（假定該設(shè)備安裝復(fù)雜，只能由甲公司提供），合同價(jià)格為15000萬(wàn)元。甲公司應(yīng)于2×20年9月30日前交貨。2×19年11月5日，甲公司與丙公司又簽訂另一份合同，約定甲公司為丙公司建造的大型機(jī)械設(shè)備在交付丙公司后，需對(duì)大型機(jī)械設(shè)備進(jìn)行重大修改，以實(shí)現(xiàn)與丙公司現(xiàn)有若干設(shè)備的整合，合同價(jià)格為3000萬(wàn)元。甲公司應(yīng)于2×20年11月30日前完成對(duì)該設(shè)備的重大修改。上述兩份合同的價(jià)格均反映了市場(chǎng)價(jià)格。

2×19年11月10日，甲公司與丙公司簽訂的一份服務(wù)合同約定，甲公司在未來(lái)3年內(nèi)為丙公司上述設(shè)備進(jìn)行維護(hù)，合同價(jià)為每年800萬(wàn)元。甲公司為其他公司提供類(lèi)似服務(wù)的合同價(jià)格與該合同確定的價(jià)格相同。

設(shè)備及安裝、修改、整合工作按合同的約定時(shí)間完成丙公司檢驗(yàn)合格，并于2×20年12月1日投入生產(chǎn)使用。

（3）甲公司研究開(kāi)發(fā)一項(xiàng)新型環(huán)保技術(shù)。該技術(shù)用于其生產(chǎn)的產(chǎn)品可以大大減少碳排放量。該新型環(huán)保技術(shù)于2×20年7月1日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，其中形成無(wú)形資產(chǎn)的成本為1600萬(wàn)元，2×20年直接計(jì)入當(dāng)期損益的研發(fā)費(fèi)用為600萬(wàn)元。當(dāng)?shù)卣疄檠a(bǔ)貼甲公司成功研發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)，2×20年5月20日向甲公司撥付200萬(wàn)元補(bǔ)助。甲公司預(yù)計(jì)該新型環(huán)保技術(shù)形成的無(wú)形資產(chǎn)可使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，按直線(xiàn)法攤銷(xiāo)。按企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。研發(fā)費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益的，按其實(shí)際發(fā)生費(fèi)用加計(jì)100%在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；形成資產(chǎn)成本的，按實(shí)際發(fā)生成本加計(jì)100%的金額于10年、按直線(xiàn)法攤銷(xiāo)的金額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除（不考慮凈殘值）。

其他資料：（1）甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人；（2）上述合同均通過(guò)批準(zhǔn)，滿(mǎn)足合同成立的條件；（3）甲公司適用的增值稅稅率為13%，所得稅稅率為25%；（4）合同價(jià)、售價(jià)均為不含稅金額；（5）除資料（3）外，其他事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理與稅法處理相同；（6）政府補(bǔ)助采用總額法核算，2×20年初無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值為零；（7）不考慮除增值稅、所得稅外其他相關(guān)稅費(fèi)。

要求：

（1）根據(jù)資（1），判斷甲公司與乙公司在原合同基礎(chǔ)上簽訂補(bǔ)充協(xié)議，是否屬于合同變更，說(shuō)明處理方法、理由；判斷甲公司確認(rèn)銷(xiāo)售A產(chǎn)品收入的方法、時(shí)點(diǎn)，說(shuō)明理由；編制出售A產(chǎn)品的分錄。

（2）根據(jù)資料（1），計(jì)算乙公司購(gòu)入產(chǎn)品的成本總額和單位成本。

（3）根據(jù)資料（2），判斷甲公司與丙公司分別簽訂的三份合同是否應(yīng)合并，說(shuō)明理由；合同合并后，判斷每份合同有幾項(xiàng)履約義務(wù)，并說(shuō)明理由；如合同不合并，判斷每份合同有幾項(xiàng)履約義務(wù)。

（4）根據(jù)資料（3），判斷無(wú)形資產(chǎn)2×20年7月1日賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)是否確認(rèn)遞延所得稅并說(shuō)明理由；計(jì)算2×20年12月31日賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)；說(shuō)明政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理方法，并計(jì)算計(jì)入損益的金額。

【答案】

（1）①屬于合同變更；

處理方法：合同變更作為一項(xiàng)新的合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

理由：該合同變更增加了200件A產(chǎn)品，售價(jià)每件24萬(wàn)元，并且新的售價(jià)24萬(wàn)元屬于企業(yè)按照慣例向客戶(hù)提供折扣而進(jìn)行的調(diào)整，能夠體現(xiàn)新增商品的單獨(dú)售價(jià)。合同變更增加了可明確區(qū)分的商品及合同價(jià)款，且新增合同價(jià)款反映了新增商品單獨(dú)售價(jià)的，合同變更部分作為單獨(dú)合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

②確認(rèn)收入的方法：甲公司應(yīng)對(duì)原合同中的500件產(chǎn)品，每件確認(rèn)25萬(wàn)元的銷(xiāo)售收入；對(duì)新合同中的200件產(chǎn)品，每件確認(rèn)24萬(wàn)元的銷(xiāo)售收入。

確認(rèn)收入的時(shí)點(diǎn)：應(yīng)于交付商品時(shí)確認(rèn)收入。

理由：甲公司銷(xiāo)售A商品屬于在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)，應(yīng)于交付商品即商品法定所有者轉(zhuǎn)移給客戶(hù)時(shí)確認(rèn)收入。

③甲公司會(huì)計(jì)分錄：

2×19年7月10日

借：銀行存款  （25×500×20%）2500

貸：合同負(fù)債  2500

2×19年9月12日

借：銀行存款   （24×200×20%）960

貸：合同負(fù)債   960

2×19年12月10日

借：銀行存款   （25×500×80%＋24×200×80%＋17300×13%）16089

合同負(fù)債（2500＋960）3460

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入   17300

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（17300×13%）2249

（2）乙公司購(gòu)入產(chǎn)品的成本總額＝500×25＋200×24＋200＋20＋5＝17525（萬(wàn)元）； 單位成本＝17525/（500＋200）＝25.04（萬(wàn)元）。

（3）①甲公司不應(yīng)該將這三份合同合并為一份合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

理由：三份合同均反映了單獨(dú)售價(jià)，并且合同目的各不相同，丙公司可以從單獨(dú)的合同中直接受益，因此該三份合同不應(yīng)該合并處理。

②第一份合同，存在一項(xiàng)單項(xiàng)履約義務(wù)。理由：設(shè)備的安裝復(fù)雜，并且只能由甲公司提供，安裝服務(wù)對(duì)設(shè)備作出了重大修改或定制，因?yàn)閼?yīng)將設(shè)備和安裝服務(wù)合并為單項(xiàng)履約義務(wù)。

第二份合同，存在提供修改整合一項(xiàng)單項(xiàng)履約義務(wù)。

第三份合同，存在提供維護(hù)服務(wù)一項(xiàng)單項(xiàng)履約義務(wù)。

（4）①2×20年7月1日，賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不一致形成的暫時(shí)性差異，不需要確認(rèn)遞延所得稅。

理由：因該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)并非產(chǎn)生于企業(yè)合并，同時(shí)在其初始確認(rèn)時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，因此相關(guān)的暫時(shí)性差異不確認(rèn)遞延所得稅。

2×20年12月31日，賬面價(jià)值＝1600－1600/10/2＝1520（萬(wàn)元），

計(jì)稅基礎(chǔ)＝1600×（1＋100%）－1600×（1＋100%）/10/2＝3040（萬(wàn)元）。

②政府補(bǔ)助屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，并且甲公司按照總額法核算，因此政府補(bǔ)助應(yīng)于收到時(shí)先計(jì)入遞延收益，然后在資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，在資產(chǎn)攤銷(xiāo)的期間內(nèi)分?jǐn)傆?jì)入當(dāng)期損益。

因政府補(bǔ)助計(jì)入當(dāng)期損益的金額＝200/10/2＝10（萬(wàn)元）。

【考點(diǎn)】第17章 第1節(jié) 收入的確認(rèn)和計(jì)量 識(shí)別與客戶(hù)訂立的合同

第17章 第1節(jié) 收入的確認(rèn)和計(jì)量 識(shí)別合同中的單向履約義務(wù)

第17章 第1節(jié) 收入的確認(rèn)和計(jì)量 履行每一單向履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入

第19章 第4節(jié) 特殊交易或事項(xiàng)中涉及遞延所得稅的確認(rèn)和計(jì)量 特殊交易或事項(xiàng)中涉及遞延所得稅的確認(rèn)和計(jì)量

第18章 第2節(jié) 與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助 與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助

【難度】難

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