2019年注冊會計(jì)師《稅法》考點(diǎn)(26)：稅款征收的方式

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不同方式適用的征收方式

(一)查賬征收;

(二)查定征收;

(三)查驗(yàn)征收;

(四)定期定額征收;

(五)委托代征稅款;

(六)郵寄納稅;

(七)其他方式。

根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，稅款征收方式主要有以下幾種：

(一)查賬征收。指稅務(wù)機(jī)關(guān)按照納稅人提供的賬表所反映的經(jīng)營情況，依照適用稅率計(jì)算繳納稅款的方式。適用于賬簿、憑證、會計(jì)等核算制度比較健全，能夠據(jù)以如實(shí)核算生產(chǎn)經(jīng)營情況，正確計(jì)算應(yīng)納稅款的納稅人。

(二)核定征收。稅務(wù)機(jī)關(guān)對不能完整、準(zhǔn)確提供納稅資料的納稅人，采用特定方法確定其應(yīng)納稅收入或應(yīng)納稅額，納稅人據(jù)以繳納稅款的一種征收方式。具體包括：

1.查定征收。指由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人的從業(yè)人員、生產(chǎn)設(shè)備、原材料消耗等因素，在正常生產(chǎn)經(jīng)營條件下，對其生產(chǎn)的應(yīng)稅產(chǎn)品，查實(shí)核定產(chǎn)量、銷售額并據(jù)以征收稅款的一種方式。適用于生產(chǎn)規(guī)模較小、賬冊不健全、產(chǎn)品零星、稅源分散的小型廠礦和作坊。

2.查驗(yàn)征收。指稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人的應(yīng)稅商品，通過查驗(yàn)數(shù)量，按市場一般銷售單價計(jì)算其銷售收入并據(jù)以征稅的方式。適用于對城鄉(xiāng)集貿(mào)市場中的臨時經(jīng)營者和機(jī)場、碼頭等場所的經(jīng)銷商的課稅。

3.定期定額征收。指對一些營業(yè)額、所得額不能準(zhǔn)確計(jì)算的小型工商戶，經(jīng)過自報(bào)評議，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定一定時期的營業(yè)額和所得稅附征率，實(shí)行多稅種合并征收方式。核定征收適用于以下幾種情況：

(1)依照《中華人民共和國稅收征收管理法》可以不設(shè)置賬簿的;

(2)依照《中華人民共和國稅收征收管理法》應(yīng)當(dāng)設(shè)置賬簿但未設(shè)置的;

(3)擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的;

(4)雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬征收的;

(5)發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的;

(6)關(guān)聯(lián)企業(yè)不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或支付價款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的。

(三)代扣代繳、代收代繳征收。前者是指支付納稅人收入的單位和個人從所支付的納稅人收入中扣繳其應(yīng)納稅款并向稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳的行為;后者是指與納稅人有經(jīng)濟(jì)往來關(guān)系的單位和個人借助經(jīng)濟(jì)往來關(guān)系向納稅人收取其應(yīng)納稅款并向稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳的行為。這兩種征收方式適用于稅源零星分散、不易控管的納稅人。

(四)自核自繳。自核自繳也稱“三自納稅”，是指納稅人按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求，在規(guī)定的繳款期限內(nèi)，根據(jù)其財(cái)務(wù)會計(jì)情況，依照稅法規(guī)定，自行計(jì)算稅款，自行填寫納稅繳款書，自行向開戶銀行繳納稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅單位進(jìn)行定期或不定期檢查的一種稅款征收方式。(五)委托代征。是指稅務(wù)機(jī)關(guān)為了解決稅務(wù)專管員人力不足的矛盾，根據(jù)國家法律、法規(guī)的授權(quán)，并根據(jù)加強(qiáng)稅款征收，保障國家稅收收入實(shí)際需要，依法委托給其他部門和單位代為執(zhí)行稅款征收任務(wù)的一種稅款征收方式。

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