2019年注冊會計師《稅法》考點(3)：稅法的分類

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稅法的分類

稅法體系中按各稅法的立法目的、征稅對象、權限劃分、適用范圍、職能作用的不同，可分為不同類型的稅法。

(一)按照稅法的基本內容和效力的不同，可分為稅收基本法和稅收普通法。

稅收基本法是稅法體系的主體和核心，在稅法體系中起著稅收母法的作用。其基本內容一般包括：稅收制度的性質、稅務管理機構、稅收立法與管理權限、納稅人的基本權利與義務、稅收征收范圍(稅種)等。我國目前還沒有制定統(tǒng)一的稅收基本法，隨著我國稅收法制建設的發(fā)展和完善，今后，將研究制定稅收基本法。稅收普通法是根據稅收基本法的原則。對稅收基本法規(guī)定的事項分別立法實施的法律。如個人所得稅法、稅收征收管理法等。

(二)按照稅法的職能作用的不同，可分為稅收實體法和稅收程序法。

稅收實體法主要是指確定稅種立法，具體規(guī)定各稅種的征收對象、征收范圍、稅目、稅率、納稅地點等。例如，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國個人所得稅法》就屬于稅收實體法。稅收程序法是指稅務管理方面的法律，主要包括稅收管理法、納稅程序法、發(fā)票管理法、稅務機關組織法、稅務爭議處理法等。《中華人民共和國稅收征收管理法》(以下簡稱《稅收征收管理法》)就屬于稅收程序法。

(三)按照稅法征收對象的不同，可分為4種：

1.對流轉額課稅的稅法。主要包括增值稅、營業(yè)稅、消費稅、關稅等。這類稅法的特點是與商品生產、流通、消費有密切聯系。對什么商品征稅，稅率多高，對商品經濟活動都有直接的影響。易于發(fā)揮對經濟的宏觀調控作用。

2.對所得額課稅的稅法。主要包括企業(yè)所得稅、個人所得稅等。其特點是可以直接調節(jié)納稅人收入，發(fā)揮其公平稅負、調整分配關系的作用。

3.對財產、行為課稅的稅法。主要是對財產的價值或某種行為課稅。包括房產稅、印花稅等。

4.對自然資源課稅的稅法。主要是為保護和合理使用國家自然資源而課征的稅。我國現行的資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等稅種均屬于資源課稅的范疇。

(四)按照主權國家行使稅收管轄權的不同，可分為國內稅法、國際稅法、外國稅法等。

國內稅法一般是按照屬人或屬地原則，規(guī)定一個國家的內部稅收制度。國際稅法是指國家間形成的稅收制度，主要包括雙邊或多邊國家間的稅收協(xié)定、條約和國際慣例等。外國稅法是指外國各個國家制定的稅收制度。

(五)按照稅收收入歸屬和征收管轄權限的不同，可分為中央稅、地方稅和中央與地方共享稅。

中央稅屬于中央政府的財政收入，由國家稅務局征收管理，如消費稅、關稅等為中央稅。地方稅屬于各級地方政府的財政收入，由地方稅務局征收管理，如城市維護建設稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等為地方稅。中央與地方共享稅屬于中央政府和地方政府的共同收入，目前主要由國家稅務局征收管理，如增值稅。

當前，除個別小稅種(如車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅)地方有補充性的、有限的立法權外，基本上我國的稅收立法權均屬中央。

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