2018年注冊會計師《會計》每日一練(4月18日)

1、20×1年1月1日，A公司以銀行存款取得B公司30%的股權(quán)，能夠?qū)公司實施重大影響，初始投資成本為2000萬元，投資時B公司各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值相同，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值及賬面價值的總額均為7000萬元，A公司取得投資后即派人參與B公司生產(chǎn)經(jīng)營決策，但無法對B公司實施控制。B公司20×1年實現(xiàn)凈利潤800萬元，A公司在20×1年6月銷售給B公司一批存貨，售價為500萬元，成本為300萬元，至年末該批存貨尚未對外銷售，假定不考慮所得稅因素，A公司20×1年度因該項投資增加當(dāng)期損益的金額為(　)。

A.180萬元

B.280萬元

C.100萬元

D.200萬元

【答案】B

【解析】20×1年1月1日初始投資時，長期股權(quán)投資初始投資成本2000萬元，小于應(yīng)享有被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額2100萬元(7000×30%)，差額應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值，同時確認(rèn)營業(yè)外收入100萬元(2100-2000);20×1年末，把投資企業(yè)和被投資企業(yè)作為一個整體看待的，在這種情況下投資企業(yè)和被投資企業(yè)直接發(fā)生的內(nèi)部交易實際上并不構(gòu)成整體的損益，因此在調(diào)整凈利潤的時候，應(yīng)當(dāng)調(diào)整這部分內(nèi)部交易未實現(xiàn)的損益對凈利潤的影響。

調(diào)整后的凈利潤=800-(500-300)=600(萬元)，計入投資收益的金額=600×30%=180(萬元)。

因為“投資收益”和“營業(yè)外收入”均影響當(dāng)期損益，則增加當(dāng)期損益的金額=180+100=280(萬元)。

賬務(wù)處理為：

20×1年1月1日：

借：長期股權(quán)投資——投資成本2100

貸：銀行存款2000

營業(yè)外收入100

20×1年末：

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整180

貸：投資收益180

2、下列關(guān)于權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為金融資產(chǎn)的處理，正確的是(　)。

A.剩余股權(quán)的入賬價值應(yīng)按照公允價值計量

B.剩余股權(quán)對應(yīng)的原權(quán)益法下確認(rèn)的其他綜合收益不作處理

C.減資當(dāng)日剩余股權(quán)公允價值與賬面價值的差額不作處理

D.減資當(dāng)日與原股權(quán)有關(guān)的其他權(quán)益變動應(yīng)按照處置股權(quán)的份額轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益

【答案】A

【解析】選項B，剩余股權(quán)對應(yīng)的原權(quán)益法下累計確認(rèn)的其他綜合收益應(yīng)在終止采用權(quán)益法核算時轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益;選項C，減資當(dāng)日剩余股權(quán)公允價值與賬面價值的差額計入當(dāng)期損益;選項D，減資當(dāng)日的與原股權(quán)有關(guān)的其他權(quán)益變動應(yīng)在終止采用權(quán)益法核算時全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

3、2×12年1月1日，H公司取得同一控制下的A公司25%的股份，實際支付款項6000萬元，能夠?qū)公司施加重大影響。相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日辦理完畢。當(dāng)日，A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價值為22000萬元(假定與公允價值相等)。2×12年及2×13年度，A公司共實現(xiàn)凈利潤1000萬元，無其他所有者權(quán)益變動。2×14年1月1日，H公司以定向增發(fā)2000萬股普通股(每股面值為1元，每股公允價值為4.5元)的方式購買同一控制下另一企業(yè)所持有的A公司40%股權(quán)，相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成。進(jìn)一步取得投資后，H公司能夠?qū)公司實施控制。當(dāng)日，A公司在最終控制方合并財務(wù)報表中的凈資產(chǎn)的賬面價值為23000萬元。假定H公司和A公司采用的會計政策和會計期間相同，均按照10%的比例提取盈余公積。H公司和A公司一直同受同一最終控制方控制。上述交易不屬于一攬子交易。不考慮相關(guān)稅費等其他因素影響。H公司因該項交易應(yīng)確認(rèn)的資本公積(溢價)金額為(　)。

A.14950萬元

B.6700萬元

C.6250萬元

D.8250萬元

【答案】B

【解析】(1)確定合并日長期股權(quán)投資的初始投資成本=23000×65%=14950(萬元);(2)原25%的股權(quán)投資賬面價值=6000+1000×25%=6250(萬元)，追加投資(40%)所支付對價的賬面價值為2000萬元，原投資的賬面價值與新增投資付出對價的賬面價值之和=6250+2000=8250(萬元);(3)長期股權(quán)投資初始投資成本與合并對價賬面價值之間的差額計入資本公積，即確認(rèn)資本公積(溢價)的金額=14950-8250=6700(萬元)。

借：長期股權(quán)投資——成本6000

貸：銀行存款6000

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整250

貸：投資收益250

借：長期股權(quán)投資14950

貸：長期股權(quán)投資——投資成本6000

——損益調(diào)整250

股本2000

資本公積——股本溢價6700

4、2×16年1月1日，甲公司支付800萬元取得乙公司100%的股權(quán)，形成非同一控制企業(yè)合并。投資當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為600萬元(與賬面價值相同)。2×16年1月1日至2×17年12月31日，按購買日公允價值計算乙公司實現(xiàn)的凈利潤100萬元，持有可供出售金融資產(chǎn)的公允價值上升50萬元。2×18年1月1日，乙公司接受丙公司投資，投入貨幣資金1500萬元后，甲公司持有乙公司股權(quán)比例下降至40%，對乙公司不再控制，但具有重大影響。甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，不考慮其他因素。2×18年1月1日增資擴(kuò)股后甲公司持有乙公司股權(quán)的賬面價值為(　)。

A.480萬元

B.900萬元

C.950萬元

D.980萬元

【答案】D

【解析】甲公司個別財務(wù)報表會計處理如下：

(1)確認(rèn)當(dāng)期損益

按照新的持股比例確認(rèn)甲公司應(yīng)享有的乙公司因增資擴(kuò)股而增加凈資產(chǎn)的份額=1500×40%=600(萬元)，甲公司應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)持股比例下降部分所對應(yīng)的原賬面價值=800×60%=480(萬元)，甲公司應(yīng)確認(rèn)投資收益=600-480=120(萬元)。

借：長期股權(quán)投資120

貸：投資收益120

(2)對剩余股權(quán)改按權(quán)益法核算

借：長期股權(quán)投資60

貸：盈余公積4(100×40%×10%)

利潤分配——未分配利潤36(100×40%×90%)

其他綜合收益20(50×40%)

調(diào)整后長期股權(quán)投資的賬面價值=800+120+60=980(萬元)。

多項選擇題

1、以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的，與所發(fā)行權(quán)益性證券相關(guān)的傭金、手續(xù)費等的處理，說法正確的有(　)。

A.在權(quán)益性證券發(fā)行有溢價的情況下，自溢價收入中扣除，在權(quán)益性證券發(fā)行無溢價或溢價金額不足以扣減的情況下增加合并成本

B.在權(quán)益性證券發(fā)行有溢價的情況下，自溢價收入中扣除，在權(quán)益性證券發(fā)行無溢價或溢價金額不足以扣減的情況下計入管理費用

C.在權(quán)益性證券發(fā)行有溢價的情況下，自溢價收入中扣除

D.在權(quán)益性證券發(fā)行無溢價或溢價金額不足以扣減的情況下，應(yīng)當(dāng)沖減盈余公積和未分配利潤

【答案】CD

【解析】為進(jìn)行企業(yè)合并，與發(fā)行權(quán)益性證券相關(guān)的手續(xù)費、傭金應(yīng)沖減股票的發(fā)行溢價，記入“資本公積——股本溢價”中，所以選項A、B不符合題意。

2、下列關(guān)于企業(yè)合并方式的表述，正確的有(　)。

A.企業(yè)合并方式包括控股合并、吸收合并、新設(shè)合并

B.控股合并后，被合并方應(yīng)納入合并方的合并財務(wù)報表編制范圍

C.吸收合并后，注銷被合并方法人資格，合并方取得被合并方全部凈資產(chǎn)

D.新設(shè)合并后，參與合并各方合并后法人資格均被注銷，重新注冊成立一家新公司

【答案】ABCD

【解析】選項B，達(dá)到控制，才納入合并報表的編制范圍。

3、甲公司擁有乙公司80%的表決權(quán)資本，對其形成控制;擁有丙公司50%的表決權(quán)資本，對其形成共同控制;擁有丁公司30%的表決權(quán)資本，對其形成重大影響;擁有戊公司70%的表決權(quán)資本，對其形成控制。另外，乙公司還擁有丁公司30%的表決權(quán)資本。不考慮其他因素，下列各項交易，不屬于同一控制的企業(yè)合并的有(　)。

A.乙公司從甲公司購入丁公司30%的股份

B.乙公司從甲公司購入丙公司50%的股份

C.乙公司從甲公司購入戊公司60%的股份

D.戊公司從甲公司購入丁公司30%的股份

【答案】BD

【解析】選項A，甲公司直接擁有丁公司30%的股份，通過乙公司間接擁有丁公司30%的股份，直接和間接合計持有丁公司60%股權(quán)，因此能夠?qū)Χ」拘纬煽刂?，乙公司和丁公司均為甲公司的子公司，乙公司擁有丁公?0%的股權(quán)，再從集團(tuán)母公司處取得30%的股權(quán)，形成同一控制企業(yè)合并，且為多次交易實現(xiàn)同一控制企業(yè)合并的情況;選項B，甲公司對丙公司實施的是共同控制，并不是其控制方，因此乙公司與丙公司并不受同一最終控制方的控制，乙公司購入丙公司50%的股權(quán)不屬于企業(yè)合并，也不屬同一控制的企業(yè)合并;選項C，乙公司和戊公司均為甲公司的子公司，雙方受同一最終控制方控制，因此屬于同一控制的企業(yè)合并;選項D，丁公司和戊公司雖然都是甲公司的子公司，但是戊公司購入丁公司30%的股權(quán)不形成企業(yè)合并，也就不是同一控制的企業(yè)合并。