2017年注冊會計師考點答疑：變更審計業(yè)務(wù)約定條款的要求有哪些?
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問題：變更審計業(yè)務(wù)約定條款的要求有哪些?
解答：
變更審計業(yè)務(wù)約定條款的要求
在完成審計業(yè)務(wù)前，如果被審計單位或委托人要求將審計業(yè)務(wù)變更為保證程度較低的業(yè)務(wù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定是否存在合理理由予以變更。
可能導(dǎo)致被審計單位變更業(yè)務(wù)的原因包括：
1.環(huán)境變化對審計服務(wù)的需求產(chǎn)生影響;
2.對原來要求的審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解;
3.無論是管理層施加的還是其他情況引起的審計范圍受到限制。
上述第1、第2的兩種情形通常被認(rèn)為是變更業(yè)務(wù)的合理理由，第3種情形則不屬于通常認(rèn)為的變更業(yè)務(wù)的合理理由。
變更為審閱業(yè)務(wù)或相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)的要求
1.在同意將審計業(yè)務(wù)變更為審閱業(yè)務(wù)或相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)前，接受委托按照審計準(zhǔn)則執(zhí)行審計工作的注冊會計師，除考慮上述變更理由外，還需要評估變更業(yè)務(wù)對法律責(zé)任或業(yè)務(wù)約定的影響;
2.如果注冊會計師認(rèn)為將審計業(yè)務(wù)變更為審閱業(yè)務(wù)或相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)具有合理理由，截至變更日已執(zhí)行的審計工作可能與變更后的業(yè)務(wù)相關(guān)，相應(yīng)地，注冊會計師需要執(zhí)行的工作和出具的報告會適用于變更后的業(yè)務(wù);
3.為避免引起報告使用者的誤解，對相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)出具的報告不應(yīng)提及原審計業(yè)務(wù)和在原審計業(yè)務(wù)中已執(zhí)行的程序;
4.只有將審計業(yè)務(wù)變更為執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù)，注冊會計師才可在報告中提及已執(zhí)行的程序。
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單項選擇題
1、如果認(rèn)為將審計業(yè)務(wù)變更為審閱業(yè)務(wù)具有合理理由，并且截至變更日已執(zhí)行的審計工作與變更后的審閱業(yè)務(wù)相關(guān)，在出具審閱報告時，注冊會計師正確的做法是( )。
A.在審閱報告中提及原審計業(yè)務(wù)中已執(zhí)行的工作
B.在審閱報告中提及原審計業(yè)務(wù)
C.在審閱報告中說明業(yè)務(wù)變更的合理理由
D.在審閱報告中不提及原審計業(yè)務(wù)的任何情況
【答案】D
【解析】選項D正確。如果注冊會計師認(rèn)為將審計業(yè)務(wù)變更為審閱業(yè)務(wù)或相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)具有合理理由，為避免引起報告使用者的誤解，對審閱業(yè)務(wù)出具的報告中不應(yīng)提及原審計業(yè)務(wù)和在原審計業(yè)務(wù)中已執(zhí)行的程序。
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