2017年注冊會計師《審計》考前沖刺試卷

　　2017年注冊會計師《審計》考前沖刺試卷答案附第五頁核對

　　一、單項選擇題(本題型共25小題，每小題1分，共25分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認為正確的答案，用鼠標點擊相應的選項。)

　　1.下列有關審計業(yè)務的說法中，正確的是( )。

　　A. 審計業(yè)務的最終產品是審計報告和后附財務報表

　　B. 如果不存在除責任方之外的其他預期使用者，則該項業(yè)務不屬于審計業(yè)務

　　C. 審計的目的是改善財務報表質量，因此，審計可以減輕被審計單位管理層對財務報表的責任

　　D. 執(zhí)行審計業(yè)務獲取的審計證據大多數(shù)是結論性而非說服性的

　　2.下列有關職業(yè)懷疑的說法中，錯誤的是( )。

　　A. 會計師事務所的業(yè)績評價機制會削弱注冊會計師對職業(yè)懷疑的保持程度

　　B. 注冊會計師是否能夠保持職業(yè)懷疑在很大程度上取決于其勝任能力

　　C. 審計的時間安排和工作量要求有可能會阻礙注冊會計師保持職業(yè)懷疑

　　D. 保持獨立性可以增強注冊會計師在審計中保持職業(yè)懷疑的能力

　　3.下列有關職業(yè)判斷的說法中，錯誤的是( )。

　　A. 如果有關決策不被該業(yè)務的具體事實和情況所支持，職業(yè)判斷并不能作為注冊會計師作出不恰當決策的理由

　　B. 注冊會計師恰當記錄與被審計單位就相關決策結論進行溝通的方式和時間，有利于提高職業(yè)判斷的可辯護性

　　C. 保持職業(yè)懷疑有助于注冊會計師提高職業(yè)判斷質量

　　D. 職業(yè)判斷涉及與具體會計處理和審計程序相關的決策，但不涉及與遵守職業(yè)道德要求相關的決策

　　4.下列有關信賴過度風險的說法中，正確的是( )。

　　A. 信賴過度風險屬于非抽樣風險

　　B. 信賴過度風險影響審計效率

　　C. 信賴過度風險與控制測試和細節(jié)測試均相關

　　D. 注冊會計師可以通過擴大樣本規(guī)模降低信賴過度風險

　　5.下列各項中，不屬于控制環(huán)境要素的是( )。

　　A. 對誠信和道德價值觀的溝通與落實

　　B. 內部審計的職能范圍

　　C. 治理層的參與

　　D. 人力資源政策與實務

　　6.下列情形中，通常表明存在財務報表層次重大錯報風險的是( )。

　　A. 被審計單位的競爭者開發(fā)的新產品上市

　　B. 被審計單位從事復雜的金融工具投資

　　C. 被審計單位資產的流動性出現(xiàn)問題

　　D. 被審計單位存在重大的關聯(lián)方交易

　　7.下列有關審計業(yè)務約定書的說法中，錯誤的是( )。

　　A. 審計業(yè)務約定書應當包括注冊會計師的責任和管理層的責任

　　B. 如果集團公司的注冊會計師同時也是組成部分注冊會計師，則無需向組成部分單獨致送審計業(yè)務約定書

　　C. 對于連續(xù)審計，注冊會計師可能不需要每期都向被審計單位致送新的審計業(yè)務約定書

　　D. 注冊會計師應當在簽訂審計業(yè)務約定書之前確定審計的前提條件是否存在

　　8.下列有關在確定財務報表整體的重要性時選擇基準的說法中，正確的是( )。

　　A. 注冊會計師應當充分考慮被審計單位的性質和重大錯報風險，選取適當?shù)幕鶞?/p>

　　B. 對于以營利為目的的被審計單位，注冊會計師應當選取稅前利潤作為基準

　　C. 基準一經選定，需在各年度中保持一致

　　D. 基準可以是本期財務數(shù)據的預算和預測結果

　　9.下列各項因素中，注冊會計師在確定明顯微小錯報臨界值時，通常無需考慮的是( )。

　　A. 重大錯報風險的評估結果

　　B. 以前年度審計中識別出的錯報

　　C. 被審計單位的財務報表是否分發(fā)給廣大范圍的使用者

　　D. 被審計單位治理層和管理層對注冊會計師與其溝通錯報的期望

　　10.下列有關分析程序的說法中，正確的是( )。

　　A. 分析程序是指注冊會計師通過分析不同財務數(shù)據之間的內在關系對財務信息作出評價

　　B. 注冊會計師無需在了解被審計單位及其環(huán)境的各個方面實施分析程序

　　C. 細節(jié)測試比實質性分析程序更能有效地將認定層次的檢查風險降至可接受的水平

　　D. 用于總體復核的分析程序的主要目的在于識別那些可能表明財務報表存在重大錯報風險的異常變化

　　11.下列有關審計證據可靠性的說法中，正確的是( )。

　　A. 可靠的審計證據是高質量的審計證據

　　B. 審計證據的充分性影響審計證據的可靠性

　　C. 內部控制薄弱時內部生成的審計證據是不可靠的

　　D. 從獨立的外部來源獲得的審計證據可能是不可靠的

　　12.下列有關抽樣風險的說法中，錯誤的是( )。

　　A. 在使用非統(tǒng)計抽樣時，注冊會計師可以對抽樣風險進行定性的評價和控制

　　B. 如果注冊會計師對總體中的所有項目都實施檢查，就不存在抽樣風險

　　C. 注冊會計師未能恰當?shù)囟x誤差將導致抽樣風險

　　D. 無論是控制測試還是細節(jié)測試，注冊會計師都可以通過擴大樣本規(guī)模降低抽樣風險

　　13.下列有關注冊會計師評估被審計單位信息系統(tǒng)的復雜度的說法中，錯誤的是( )。

　　A. 信息技術環(huán)境復雜，意味著信息系統(tǒng)也是復雜的

　　B. 評估信息系統(tǒng)的復雜度，需要考慮系統(tǒng)生成的交易數(shù)量

　　C. 評估信息系統(tǒng)的復雜度，需要考慮系統(tǒng)中進行的復雜計算的數(shù)量

　　D. 對信息系統(tǒng)復雜度的評估，受被審計單位所使用的系統(tǒng)類型的影響

　　14.下列各項措施中，不能應對財務報表層次重大錯報風險的是( )。

　　A. 在期末而非期中實施更多的審計程序

　　B. 擴大控制測試的范圍

　　C. 增加擬納入審計范圍的經營地點的數(shù)量

　　D. 增加審計程序的不可預見性

　　15.下列有關實質性程序的說法中，正確的是( )。

　　A. 注冊會計師應當針對所有類別的交易、賬戶余額和披露實施實質性程序

　　B. 注冊會計師針對認定層次的特別風險實施的實質性程序應當包括實質性分析程序

　　C. 如果在期中實施了實質性程序，注冊會計師應當對剩余期間實施控制測試和實質性程序

　　D. 注冊會計師實施的實質性程序應當包括將財務報表與其所依據的會計記錄進行核對或調節(jié)

　　16.下列有關收入確認的舞弊風險的說法中，錯誤的是( )。

　　A. 關聯(lián)方交易比非關聯(lián)方交易更容易增加收入的發(fā)生認定存在舞弊風險的可能性

　　B. 對于以營利為目的的被審計單位，收入的發(fā)生認定存在舞弊風險的可能性通常大于完整性認定存在舞弊風險的可能性

　　C. 如果被審計單位已經超額完成當年的利潤目標，但預期下一年度的目標較難達到，表明收入的截止認定存在舞弊風險的可能性較大

　　D. 如果被審計單位采用完工百分比法確認收入，且合同完工進度具有高度估計不確定性，表明收入的準確性認定存在舞弊風險的可能性較大

　　17.下列審計程序中，通常不能為定期存款的存在認定提供可靠的審計證據的是( )。

　　A. 函證定期存款的相關信息

　　B. 對于未質押的定期存款，檢查開戶證實書原件

　　C. 對于已質押的定期存款，檢查定期存單復印件

　　D. 對于在資產負債表日后已到期的定期存款，核對兌付憑證

　　18.下列有關財務報表審計中對法律法規(guī)的考慮的說法中，錯誤的是( )。

　　A. 注冊會計師沒有責任防止被審計單位違反法律法規(guī)

　　B. 注冊會計師有責任實施特定的審計程序，以識別和應對可能對財務報表產生重大影響的違反法律法規(guī)行為

　　C. 注冊會計師通常采用書面形式與被審計單位治理層溝通審計過程中注意到的有關違反法律法規(guī)的事項

　　D. 如果被審計單位存在對財務報表有重大影響的違反法律法規(guī)行為，且未能在財務報表中得到充分反映，注冊會計師應當發(fā)表保留意見或否定意見

　　19.下列各項中，注冊會計師應當以書面形式與治理層溝通的是( )。

　　A. 計劃的審計范圍和時間安排

　　B. 審計過程中遇到的重大困難

　　C. 審計中發(fā)現(xiàn)的所有內部控制缺陷

　　D. 上市公司審計中注冊會計師的獨立性

　　20.下列有關注冊會計師的老師的說法中，正確的是( )。

　　A. 無論是內部老師還是外部老師，都不包括會計、審計領域的老師

　　B. 無論是內部老師還是外部老師，都是項目組成員，受會計師事務所質量控制政策和程序的約束

　　C. 無論是內部老師還是外部老師，注冊會計師都應當詢問對老師客觀性產生不利影響的利益和關系

　　D. 無論是內部老師還是外部老師，注冊會計師都應當就老師工作的性質、范圍和目標等事項與老師達成一致意見并形成書面協(xié)議

　　21.下列情形中，注冊會計師應當將其評估為存在特別風險的是( )。

　　A. 被審計單位將重要子公司轉讓給實際控制人控制的企業(yè)并取得大額轉讓收益

　　B. 被審計單位對母公司的銷量占總銷量的50%

　　C. 被審計單位與收購交易的對方簽訂了對賭協(xié)議

　　D. 被審計單位銷售產品給子公司的價格低于銷售給第三方的價格

　　22.下列有關項目合伙人復核的說法中，錯誤的是( )。

　　A. 項目合伙人無需復核所有審計工作底稿

　　B. 項目合伙人通常需要復核項目組對關鍵領域所做的判斷

　　C. 項目合伙人應當復核與重大錯報風險相關的所有審計工作底稿

　　D. 項目合伙人應當在審計工作底稿中記錄復核的范圍和時間

　　23.下列有關書面聲明的說法中，錯誤的是( )。

　　A. 即使管理層已提供可靠的書面聲明，也不影響注冊會計師就管理層責任履行情況或具體認定獲取的其他審計證據的性質和范圍

　　B. 為支持與財務報表或某項具體認定相關的其他審計證據，注冊會計師可以要求管理層提供關于財務報表或特定認定的書面聲明

　　C. 如果管理層不向注冊會計師提供所有交易均已記錄并反映在財務報表中的書面聲明，注冊會計師應當對財務報表發(fā)表保留意見或無法表示意見

　　D. 如果在審計報告中提及的所有期間內，現(xiàn)任管理層均尚未就任，注冊會計師也需要向現(xiàn)任管理層獲取涵蓋整個相關期間的書面聲明

　　24.下列有關期初余額審計的說法中，正確的是( )。

　　A. 如果上期財務報表已經前任注冊會計師審計，或未經審計，注冊會計師可以在審計報告中增加其他事項段說明相關情況

　　B. 如果不能針對期初余額獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據，注冊會計師應當發(fā)表保留意見

　　C. 如果按照適用的財務報告編制基礎確定的與期初余額相關的會計政策未能在本期得到一貫運用，注冊會計師應當發(fā)表保留意見或否定意見

　　D. 如果期初余額存在對本期財務報表產生重大影響的錯報，且錯報的影響未能得到正確的會計處理和恰當?shù)牧袌?，注冊會計師應當發(fā)表保留意見

　　25.下列有關審計報告日的說法中，錯誤的是( )。

　　A. 審計報告日可以晚于管理層簽署已審計財務報表的日期

　　B. 審計報告日不應早于管理層書面聲明的日期

　　C. 在特殊情況下，注冊會計師可以出具雙重日期的審計報告

　　D. 審計報告日應當是注冊會計師獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據，并在此基礎上對財務報表形成審計意見的日期

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　　二、多項選擇題(本題型共10小題，每小題2分，共20分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案，用鼠標點擊相應的選項。每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯答、漏答均不得分。)

　　1.下列各項中，屬于適當?shù)呢攧請蟾婢幹苹A應當具備的特征的有( )。

　　A. 中立性

　　B. 完整性

　　C. 一致性

　　D. 準確性

　　2.下列各項中，屬于具體審計計劃活動的有( )。

　　A. 確定重要性

　　B. 確定是否需要實施項目質量控制復核

　　C. 確定風險評估程序的性質、時間安排和范圍

　　D. 確定進一步審計程序的性質、時間安排和范圍

　　3.下列有關詢證函回函可靠性的說法中，錯誤的有( )。

　　A. 被詢證者對于函證信息的口頭回復是可靠的審計證據

　　B. 詢證函回函中的免責條款削弱了回函可靠性

　　C. 由被審計單位轉交給注冊會計師的回函不是可靠的審計證據

　　D. 以電子形式收到的回函不是可靠的審計證據

　　4.下列有關注冊會計師在實施審計抽樣時評價樣本結果的說法中，正確的有( )。

　　A. 在分析樣本誤差時，注冊會計師應當對所有誤差進行定性評估

　　B. 注冊會計師應當實施追加的審計程序，以高度確信異常誤差不影響總體的其余部分

　　C. 控制測試的抽樣風險無法計量，但注冊會計師在評價樣本結果時仍應考慮抽樣風險

　　D. 在細節(jié)測試中，如果根據樣本結果推斷的總體錯報小于可容忍錯報，則總體可以接受

　　5.下列有關注冊會計師使用非統(tǒng)計抽樣實施細節(jié)測試的說法中，錯誤的有( )。

　　A. 注冊會計師增加單獨測試的重大項目，可以減少樣本規(guī)模

　　B. 在定義抽樣單元時，注冊會計師無需考慮實施計劃的審計程序或替代程序的難易程度

　　C. 在確定可接受的誤受風險水平時，注冊會計師無需考慮針對同一審計目標的其他實質性程序的檢查風險

　　D. 注冊會計師根據樣本中發(fā)現(xiàn)的錯報金額推斷總體錯報金額時，可以采用比率法或差異法

　　6.下列各項中，屬于注冊會計師編制審計工作底稿的目的的有( )。

　　A. 有助于項目組計劃和執(zhí)行審計工作

　　B. 保留對未來審計工作持續(xù)產生重大影響的事項的記錄

　　C. 便于后任注冊會計師的查閱

　　D. 便于監(jiān)管機構對會計師事務所實施執(zhí)業(yè)質量檢查

　　7.下列有關重大錯報風險的說法中，正確的有( )。

　　A. 重大錯報風險包括固有風險和檢查風險

　　B. 注冊會計師應當將重大錯報風險與特定的交易、賬戶余額和披露的認定相聯(lián)系

　　C. 在評估一項重大錯報風險是否為特別風險時，注冊會計師不應考慮控制對風險的抵消作用

　　D. 注冊會計師對重大錯報風險的評估，可能隨著審計過程中不斷獲取審計證據而做出相應的變化

　　8.下列有關利用以前審計獲取的有關控制運行有效性的審計證據的說法中，錯誤的有( )。

　　A. 如果擬信賴以前審計獲取的有關控制運行有效性的審計證據，注冊會計師應當通過詢問程序獲取這些控制是否已經發(fā)生變化的審計證據

　　B. 如果擬信賴的控制在本期發(fā)生變化，注冊會計師應當考慮以前審計獲取的有關控制運行有效性的審計證據是否與本期審計相關

　　C. 如果擬信賴的控制在本期未發(fā)生變化，注冊會計師可以運用職業(yè)判斷決定不在本期測試其運行的有效性

　　D. 如果擬信賴的控制在本期未發(fā)生變化，控制應對的重大錯報風險越高，本次控制測試與上次控制測試的時間間隔越短

　　9.下列有關會計分錄測試的說法中，正確的有( )。

　　A. 在所有財務報表審計業(yè)務中，注冊會計師均應當實施會計分錄測試

　　B. 注冊會計師應當對待測試會計分錄總體實施完整性測試

　　C. 即使被審計單位對會計分錄和其他調整實施的控制有效，注冊會計師也不可以縮小會計分錄的測試范圍

　　D. 會計分錄測試的對象包括被審計單位編制合并財務報表時作出的抵銷分錄

　　10.下列有關前后任注冊會計師溝通的說法中，錯誤的有( )。

　　A. 后任注冊會計師在接受委托前與前任注冊會計師溝通，應當征得被審計單位同意

　　B. 在接受委托前，后任注冊會計師應當采用書面形式與前任注冊會計師進行溝通

　　C. 如果需要查閱前任注冊會計師的審計工作底稿，后任注冊會計師不必征得被審計單位同意

　　D. 在接受委托前和接受委托后, 后任注冊會計師均應當與前任注冊會計師溝通

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　　三、簡答題(本題型共6小題36分。其中一道小題可以選用中文或英文解答，請仔細閱讀答題要求。如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分。本題型最高得分為41分。)

　　1.(本小題6分。)ABC會計師事務所的A注冊會計師負責審計甲公司等多家被審計單位2015年度財務報表。與存貨審計相關的事項如下：

　　(1)在對甲公司存貨實施監(jiān)盤時，A注冊會計師在存貨盤點現(xiàn)場評價了管理層用以記錄和控制存貨盤點結果的程序，認為其設計有效。A注冊會計師在檢查存貨并執(zhí)行抽盤后結束了現(xiàn)場工作。

　　(2)因乙公司存貨品種和數(shù)量均較少，A注冊會計師僅將監(jiān)盤程序用作實質性程序。

　　(3)丙公司2015年末已入庫未收到發(fā)票而暫估的存貨金額占存貨總額的30%。A注冊會計師對存貨實施了監(jiān)盤，測試了采購和銷售交易的截止，均未發(fā)現(xiàn)差錯，據此認為暫估的存貨記錄準確。

　　(4)丁公司管理層未將以前年度已全額計提跌價準備的存貨納入本年末盤點范圍。A注冊會計師檢查了以前年度的審計工作底稿，認可了管理層的做法。

　　(5)己公司管理層規(guī)定，由生產部門人員對全部存貨進行盤點，再由財務部門人員抽取50%進行復盤。A注冊會計師對復盤項目執(zhí)行抽盤，未發(fā)現(xiàn)差異，據此認可了管理層的盤點結果。

　　要求：

　　針對上述第(1)至(5)項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

　　2.(本小題6分。)ABC會計師事務所的A注冊會計師負責審計甲公司2015年度財務報表。審計工作底稿中與負債審計相關的部分內容摘錄如下：

　　(1)甲公司各部門使用的請購單未連續(xù)編號，請購單由部門經理批準，超過一定金額還需總經理批準。A注冊會計師認為該項控制設計有效，實施了控制測試，結果滿意。

　　(2)為查找未入賬的應付賬款，A注冊會計師檢查了資產負債表日后應付賬款明細賬貸方發(fā)生額的相關憑證，并結合存貨監(jiān)盤程序，檢查了甲公司資產負債表日前后的存貨入庫資料，結果滿意。

　　(3)由于2015年人員工資和維修材料價格持續(xù)上漲，甲公司實際發(fā)生的產品質量保證支出與以前年度的預計數(shù)相差較大。A注冊會計師要求管理層就該差異進行追溯調整。

　　(4)甲公司有一筆賬齡三年以上、金額重大的其他應付款。因2015年度未發(fā)生變動，A注冊會計師未實施進一步審計程序。

　　(5)甲公司年末與固定資產棄置義務相關的預計負債余額為200萬元。A注冊會計師作出了300萬元到360萬元之間的區(qū)間估計，與管理層溝通后同意其按100萬元的錯報進行調整。

　　要求：

　　針對上述第(1)至(5)項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

　　3.(本小題6分。)甲公司是ABC會計師事務所的常年審計客戶。A注冊會計師負責審計甲公司2015年度財務報表，確定財務報表整體的重要性為200萬元。審計工作底稿中與會計估計審計相關的部分事項摘錄如下：

　　(1)因甲公司2015年度經營情況較上年度沒有發(fā)生重大變化，A注冊會計師通過實施分析程序對上年會計估計在本年的結果進行了復核，以評估與會計估計相關的重大錯報風險。

　　(2)甲公司管理層實施固定資產減值測試時采用的重大假設具有高度估計不確定性，導致特別風險。A注冊會計師評價了管理層采用的計量方法，測試了基礎數(shù)據，并將重大假設與相關歷史數(shù)據進行了比較，未發(fā)現(xiàn)重大差異，據此認為管理層的減值測試結果合理。

　　(3)2015年甲公司聘請XYZ咨詢公司提供精算服務，并根據精算結果進行了會計處理。A注冊會計師評價了XYZ咨詢公司的勝任能力和專業(yè)素質，了解和評價了其工作，認為可以將其工作結果作為審計證據。

　　(4)2015年12月，甲公司廠房發(fā)生重大火災，管理層根據保險合同和損失情況估計和確認了應收理賠款1 000萬元。A注冊會計師檢查了保險合同和甲公司管理層編制的損失情況說明，據此認為管理層的會計估計合理。

　　(5)因2014年年末少計無形資產減值準備300萬元，A注冊會計師對甲公司2014年度財務報表發(fā)表了保留意見。甲公司于2015年處置了相關無形資產，并在2015年度財務報表中確認了處置損益。A注冊會計師認為導致對上期財務報表發(fā)表保留意見的事項已經解決，不影響2015年度審計報告。

　　要求：針對上述第(1)至(5)項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

　　4.(本小題6分。)ABC會計師事務所的A注冊會計師負責審計甲集團公司2015年度財務報表。與集團審計相關的部分事項如下：

　　(1)乙公司為不重要的組成部分。A注冊會計師對組成部分注冊會計師的專業(yè)勝任能力存在重大疑慮，因此，對其審計工作底稿實施了詳細復核，不再實施其他審計程序。

　　(2)丙公司為甲集團公司2015年新收購的子公司，存在導致集團財務報表發(fā)生重大錯報的特別風險。A注冊會計師要求組成部分注冊會計師使用組成部分重要性對丙公司財務信息實施審閱。

　　(3)丁公司為海外子公司。A注冊會計師要求擔任丁公司組成部分注冊會計師的境外會計師事務所確認其是否了解并遵守中國注冊會計師職業(yè)道德守則的規(guī)定。

　　(4)聯(lián)營公司戊公司為重要組成部分。因無法接觸戊公司的管理層和注冊會計師，A注冊會計師取得了戊公司2015年度財務報表和審計報告、甲集團公司管理層擁有的戊公司財務信息及其作出的與戊公司財務信息有關的書面聲明，認為這些信息已構成與戊公司相關的充分、適當?shù)膶徲嬜C據。

　　(5)2016年2月15日，組成部分注冊會計師對己公司2015年度財務信息出具了審計報告。A注冊會計師對己公司2016年2月15日至集團審計報告日期間實施了期后事項審計程序，未發(fā)現(xiàn)需要調整或披露的事項。

　　要求：針對上述第(1)至(5)項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

　　5.(本小題6分。)ABC會計師事務所委派A注冊會計師擔任上市公司甲公司2015年度財務報表審計項目合伙人。ABC會計師事務所和XYZ公司處于同一網絡。審計項目組在審計中遇到下列事項：

　　(1)甲公司于2014年8月首次公開發(fā)行股票并上市。A注冊會計師自2010年度起擔任甲公司財務報表審計項目合伙人。

　　(2)2015年10月，審計項目組就某重大會計問題咨詢了事務所技術部的B注冊會計師。B注冊會計師的妻子于2015年6月購買了甲公司的股票，于2015年12月賣出。

　　(3)審計項目組成員C曾任甲公司重要子公司的出納，2014年10月加入ABC會計師事務所，2015年9月加入甲公司審計項目組，參與審計固定資產項目。

　　(4)A注冊會計師受邀參加了甲公司年度股東大會。全體參會人員均獲得甲公司生產的移動硬盤作為禮品。

　　(5)甲公司聘請XYZ公司擔任某合同糾紛的訴訟代理人。訴訟結果將對甲公司財務報表產生重大影響。

　　(6)甲公司購買的成本核算軟件由XYZ公司和一家軟件公司共同開發(fā)和推廣。該軟件公司不是ABC會計師事務所的審計客戶或其關聯(lián)實體。

　　要求：

　　針對上述第(1)至(6)項，逐項指出是否存在違反中國注冊會計師職業(yè)道德守則有關獨立性規(guī)定的情況，并簡要說明理由。

　　6.(本小題6分，可以選用中文或英文解答，如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分，最高得分為11分。)

　　ABC會計師事務所的質量控制制度部分內容摘錄如下：

　　(1)合伙人考核的主要指標依次為業(yè)務收入指標的完成情況、參與事務所管理的程度、職業(yè)道德遵守情況及業(yè)務質量評價結果。

　　(2)事務所所有員工須每年簽署其遵守相關職業(yè)道德要求的書面確認函。對參與業(yè)務的事務所外部老師或其他會計師事務所的注冊會計師，由項目組自行決定是否向其獲取有關獨立性的書面確認函。

　　(3)在執(zhí)行業(yè)務過程中遇到難以解決的重大問題時，由項目合伙人和項目質量控制復核人共同決定是否需要調整工作程序以及如何調整，由項目合伙人執(zhí)行調整后的業(yè)務計劃。

　　(4)事務所質量控制部門每三年進行一次業(yè)務檢查，每次檢查選取每位合伙人已完成的一個項目。

　　(5)所有項目組應當在每年4月30日之前將上一年度的業(yè)務約定書交給事務所行政管理部門集中保存。

　　(6)事務所應當自業(yè)務報告日起，對鑒證業(yè)務工作底稿至少保存12年。

　　要求：針對上述第(1)至(6)項，逐項指出ABC會計師事務所的質量控制制度的內容是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

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　　四、綜合題(本題共19分。)

　　甲公司是ABC會計師事務所的常年審計客戶，主要從事肉制品的加工和銷售。A注冊會計師負責審計甲公司2015年度財務報表，確定財務報表整體的重要性為100萬元。審計報告日為2016年4月30日。

　　資料一：

　　2015年3月15日，媒體曝光甲公司的某批次產品存在嚴重的食品安全問題。在計劃審計階段，A注冊會計師就此事項及相關影響與管理層進行了溝通，部分內容摘錄如下：

　　(1)受食品安全事件影響，甲公司產品出現(xiàn)滯銷。為恢復市場占有率，甲公司未因本年度成本大幅上漲而提高售價，銷量逐步回升。

　　(2)甲公司每年向母公司支付商標使用費300萬元，2015年度母公司豁免了該項費用。

　　(3)2015年，甲公司多名關鍵員工離職。管理層正在考慮一項員工激勵計劃，向服務至2018年末的員工發(fā)放特別獎金。因計劃未確定，管理層未在2015年度財務報表中確認。

　　(4)為對產品進行升級，2015年末，甲公司以其持有的賬面價值為500萬元的長期股權投資從非關聯(lián)方換入賬面價值為400萬元的專利權，并收到補價100萬元。換入資產和換出資產的公允價值均不能可靠計量。

　　(5)為增收節(jié)支，甲公司董事會決定將管理人員遷至廠區(qū)辦公，并自2015年12月1日起將二號辦公樓出租給乙公司，租期10年。管理層在起租日將該辦公樓轉為投資性房地產，采用公允價值模式進行計量。

　　資料二：

　　A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了甲公司的財務數(shù)據，部分內容摘錄如下：

　　金額單位：萬元

　　項目 未審數(shù) 已審數(shù)

　　2015年 2014年

　　營業(yè)收入7 2007 500

　　營業(yè)成本4 9005 000

　　管理費用——商標使用費300300

　　營業(yè)外收入——母公司豁免商標使用費3000

　　投資收益——非貨幣性資產交換收益1000

　　公允價值變動收益——投資性房地產(二號辦公樓)4 0000

　　投資性房地產——成本(二號辦公樓)10 0000

　　無形資產——非貨幣性資產交換換入專利權5000

　　資料三：

　　A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了審計計劃，部分內容摘錄如下：

　　(1)擬實施的進一步審計程序的范圍是：金額高于實際執(zhí)行的重要性的財務報表項目;金額低于實際執(zhí)行的重要性但存在舞弊風險的財務報表項目。

　　(2)A注冊會計師擬復核和評價甲公司內部審計人員編制的內部控制說明和流程圖，以了解內部控制是否發(fā)生變化，并對擬信賴的控制實施測試。

　　(3)A注冊會計師和項目組成員就甲公司財務報表存在重大錯報的可能性等事項進行了討論。因項目組某關鍵成員無法參加會議，擬由項目組其他成員選取相關事項向其通報。

　　(4)2015年有多名消費者起訴甲公司，管理層聘請外部律師擔任訴訟代理人。A注冊會計師擬親自向律師寄發(fā)由管理層編制的詢證函，并要求與律師進行直接溝通。

　　資料四：

　　甲公司部分原材料系向農戶采購。財務人員辦理結算時應當查驗農戶身份證，并將身份證復印件及農戶簽字的收據作為付款憑證附件。2 000元以上的付款應當通過銀行轉賬。A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了與采購與付款交易相關的審計工作，部分內容摘錄如下：

　　(1)2015年10月，A注冊會計師在觀察原材料驗收流程時發(fā)現(xiàn)某農戶向驗收員支付回扣，以提高核定的品質等級。A注冊會計師認為該事項不重大，在審計完成階段向管理層通報了該事項。

　　(2)A注冊會計師在實施控制測試時，發(fā)現(xiàn)一筆8 000元的采購交易被拆分成八筆，以現(xiàn)金支付。財務經理解釋該農戶無銀行卡。A注冊會計師詢問了該農戶，對控制測試結果滿意。

　　(3)A注冊會計師在實施細節(jié)測試時，發(fā)現(xiàn)有一筆付款憑證后未附農戶身份證復印件。財務經理解釋付款時已查驗原件，忘記索要復印件。A注冊會計師詢問了該農戶，驗證了簽字的真實性，并擴大了樣本規(guī)模，未發(fā)現(xiàn)其他例外事項，結果滿意。

　　資料五：

　　A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了重大事項的處理情況，部分內容摘錄如下：

　　(1)2016年2月，甲公司因2015年的食品安全事件向主管部門繳納罰款300萬元，管理層在2015年度財務報表中將其確認為營業(yè)外支出。A注冊會計師檢查了處罰文件和付款單據，認可了管理層的處理。

　　(2)審計過程中累積的錯報合計數(shù)為200萬元。因管理層已全部更正，A注冊會計師認為錯報對審計工作和審計報告均無影響。

　　(3)甲公司2015年末營運資金為負數(shù)，大額銀行借款將于2016年到期，存在導致對持續(xù)經營能力產生重大疑慮的事項。A注冊會計師評估后認為管理層的應對計劃可行，甲公司持續(xù)經營能力不存在重大不確定性，無需與治理層溝通。

　　(4)因甲公司2015年末多項訴訟的未來結果具有重大不確定性，A注冊會計師擬在審計報告中增加強調事項段，與治理層就該事項和擬使用的報告措辭進行了溝通。

　　要求：

　　1、針對資料一第(1)至(5)項，結合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風險。如果認為可能表明存在重大錯報風險，簡要說明理由，并說明該風險主要與哪些財務報表項目(僅限于應收賬款、存貨、投資性房地產、無形資產、應付職工薪酬、資本公積、營業(yè)收入、營業(yè)成本、銷售費用、管理費用、公允價值變動收益、投資收益、營業(yè)外收入)的哪些認定相關(不考慮稅務影響)。

　　2、針對資料三第(1)至(4)項，假定不考慮其他條件，逐項指出審計計劃的內容是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

　　3、針對資料四第(1)至(3)項，假定不考慮其他條件，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

　　4、針對資料五第(1)至(4)項，假定不考慮其他條件，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由
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