2017年注冊會計師《會計》模擬試題：第十一章收入、費用和利潤

　　【摘要】2017年注冊會計師考試時間于10月14日至15日舉行，環(huán)球網校小編為考生掌握考點特準備試題“2017年注冊會計師《會計》模擬試題：第十一章收入、費用和利潤”本文分享收入、費用和利潤的相關試題，教材知識點配合習題進行鞏固加強，這樣才能把基礎打牢固，希望大家認真對待以下《會計》模擬試題，更多資料及試題敬請關注環(huán)球網校注冊會計師考試頻道!

　　一、單項選擇題

　　1、甲公司為設備安裝企業(yè)。20×3年10月1日，甲公司接受一項設備安裝任務，安裝期為4個月，合同總收入480萬元。至20×3年12月31日，甲公司已預收合同價款350萬元，實際發(fā)生安裝費200萬元，預計還將發(fā)生安裝費100萬元。假定甲公司按實際發(fā)生的成本占預計總成本的比例確定勞務完工進度。甲公司20×3年該設備安裝業(yè)務應確認的收入是(　)。(環(huán)球網校提供收入、費用和利潤試題)

　　A.320萬元

　　B.350萬元

　　C.450萬元

　　D.480萬元

　　【答案】A

　　【解析】甲公司20×3年該設備安裝業(yè)務應確認的收入=480×200/(200+100)=320(萬元)

　　2、2015年6月20日，甲公司(電視臺某頻道)與丙公司簽訂廣告發(fā)布合同。合同約定：甲公司在其媒體上播放丙公司的廣告，每日發(fā)布5秒，播出期限為1年，收費標準為5秒105000元/天，自2015年7月1日起至2016年6月30日止，廣告費用為3 780萬元，于合同簽訂第二天支付70%的價款。合同簽訂第二天，甲公司收到丙公司按合同約定支付的70%價款，另外30%價款于2016年1月支付。截止2015年12月31日，甲公司按合同履行其廣告服務義務。甲公司2015年應確認的收入為(　)。

　　A.1 890

　　B.3 780

　　C.2 646

　　D.0

　　【答案】A

　　【解析】

　　借：銀行存款　　　　(3 780×70%)2 646

　　貸：主營業(yè)務收入　　(3 780×50%)1 890

　　預收賬款　　　　　　　　　　　　756

　　3、下列各項中，應作為政府補助核算的是(　)。

　　A.增值稅直接減免

　　B.增值稅即征即退

　　C.增值稅出口退稅

　　D.所得稅加計抵扣

　　【答案】B

　　【解析】政府補助的特征之一是直接取得資產，而ACD均不符合要求，只有B是政府補助。

　　4、某企業(yè)于2×15年11月接受一項產品安裝任務，采用完工百分比法確認勞務收入，預計安裝期14個月，合同總收入200萬元，合同預計總成本為158萬元。至2×15年年底已預收款項160萬元，余款在安裝完成時收回，至2×16年12月31日實際發(fā)生成本152萬元，預計還將發(fā)生成本8萬元。2 × 15年已確認收入80萬元。則該企業(yè)2×16年度確認收入為(　　)萬元。

　　A.190

　　B.110

　　C. 78

　　D. 158

　　【解析】截止2 × 16年12月31日該勞務的完工進度=152/(152+8)× 100%=95%，則該企業(yè)2×16年度確認收入=200×95%-80=110(萬元)。

　　【答案】B

　　5、20×4年3月1日，甲公司向乙公司銷售商品5000件，每件售價為20元(不含增值稅)，甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。甲公司向乙公司銷售商品給予10%的商業(yè)折扣，提供的現金折扣條件為2/10、1/20、n/30，并代墊運雜費1000元。乙公司于20×4年3月15日付款。不考慮其他因素，甲公司在該項交易中應確認的收入是(　)。

　　A.90000元

　　B.99000元

　　C.100000元

　　D.101000元

　　【答案】A

　　【解析】甲公司在該項交易中應確認的收入=5000×20×(1-10%)=90000(元)，發(fā)生的現金折扣，在實際發(fā)生時計入財務費用，代墊的運費計入應收賬款。

　　6、2 × 16年11月1日，甲公司經董事會批準實施W產品的促銷活動，其主要內容是：客戶每單筆購買1萬元以上(合1萬元)的W產品，可同時獲取0.2萬個獎勵積分(相當于價值0.2萬元的商品)，1萬元以下的不能獲取獎勵積分，獎勵積分的計算基礎是不含增值稅稅額的銷售貨款;該獎勵積分可以在下一個月份用于抵扣新購貨物的價款，但不能用于抵扣增值稅稅額。甲公司2×16年11月合計銷售貨款(不含增值稅稅額)2000萬元，其中不能獲取積分的單筆1萬元以下銷售金額合計800萬元。甲公司2×16年11月份應確認的銷售收入為(　　)萬元。

　　A.2000

　　B.1666.67

　　C.1800

　　D.1760

　　【答案】C

　　【解析】獎勵積分的公允價值=(2000-800)×0.2/(1+0.2)=200(萬元)，

　　應確認的銷售收入=2000-200=1800(萬元)。

　　7、企業(yè)享受的下列稅收優(yōu)惠中，屬于企業(yè)會計準則規(guī)定的政府補助的是(　)。

　　A.增值稅的出口退稅

　　B.免征的企業(yè)所得稅

　　C.減征的企業(yè)所得稅

　　D.先征后返的企業(yè)所得稅

　　【答案】D

　　8、20×6年4月，甲公司擬為處于研究階段的項目購置一臺實驗設備。根據國家政策，甲公司向有關部門提出補助500萬元的申請。20×6年6月，政府批準了甲公司的申請并撥付500萬元，該款項于20×6年6月30日到賬。20×6年6月5日，甲公司購入該實驗設備并投入使用，實際支付價款900萬元(不含增值稅額)。甲公司采用年限平均法按5年計提折舊，預計凈殘值為零。不考慮其他因素，甲公司因購入和使用該臺實驗設備對20×6年度損益的影響金額為(　)。

　　A.-40萬元

　　B.-80萬元

　　C.410萬元

　　D.460萬元

　　【答案】A

　　【解析】甲公司因購入和使用該臺實驗設備對20×6年度損益的影響金額(總額法)=-900/5×6/12+500/5×6/12=-40(萬元)凈額法=-(900-500)/5×6/12=-40(萬元)

　　9、20×1年度，甲公司發(fā)生的相關交易或事項如下：(1)4月1日，甲公司收到先征后返的增值稅600萬元。(2)6月30日，甲公司以8 000萬元的拍賣價格取得一棟已達到預定可使用狀態(tài)的房屋，該房屋的預計使用年限為50年。當地政府為鼓勵甲公司在當地投資，于同日撥付甲公司2 000萬元，作為對甲公司取得房屋的補償。(3)8月1日，甲公司收到政府撥付的300萬元款項，用于正在建造的新型設備。至12月31日，該設備仍處于建造過程中。(4)10月10日，甲公司收到當地政府追加的投資500萬元。甲公司按年限平均法對固定資產計提折舊。甲公司20×1年度因政府補助應確認的收益金額是(　)。

　　A.600萬元

　　B.620萬元

　　C.900萬元

　　D.3 400萬元

　　【答案】B

　　【解析】甲公司20×1年度因政府補助應確認的收益金額=600+2 000/50×6/12=620(萬元)

　　10、甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，20×4年11月20日，甲公司向乙公司銷售一批商品，增值稅專用發(fā)票注明的銷售價款為200萬元，增值稅額為34萬元，當日，商品運抵乙公司，乙公司在驗收過程中發(fā)現有瑕疵，經與甲公司協商，甲公司同意公允價值上給予3%的折讓。為及早收回貨款，甲公司和乙公司約定的現金折扣條件為2/10，1/20，n/30。乙公司于20×4年12月8日支付了扣除銷售折讓和現金折扣的貨款。不考慮其他因素，甲公司應當確認的商品銷售收入是(　)。

　　A.190.12萬元

　　B.200萬元

　　C.190.06萬元

　　D.194萬元

　　【答案】D

　　【解析】企業(yè)確認收入時需要考慮銷售折讓后的金額計量，因此甲公司應當確認的商品銷售收入=200×(1-3%)=194(萬元)。

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　　二、多項選擇題

　　1、下列各項交易事項中，不會影響發(fā)生當期營業(yè)利潤的有(　)。

　　A.計提應收賬款壞賬準備

　　B.出售無形資產取得凈收益

　　C.開發(fā)無形資產時發(fā)生符合資本化條件的支出

　　D.自營建造固定資產期間處置工程物資取得凈收益

　　E.以公允價值進行后續(xù)計量的投資性房地產持有期間公允價值發(fā)生變動

　　【答案】BCD

　　【解析】計提壞賬準備記入“資產減值損失”科目，影響營業(yè)利潤的計算金額，選項A不符合題意;以公允價值進行后續(xù)計量的投資性房地產持有期間公允價值發(fā)生變動記入“公允價值變動損益”科目，影響營業(yè)利潤的計算金額，選項E不符合題意。

　　2、甲公司為境內上市公司，20×6年發(fā)生的有關交易或事項包括：(1)因增資取得母公司投入資金1 000萬元;(2)享有聯營企業(yè)持有的可供出售金融資產當年公允價值增加額140萬元;(3)收到稅務部門返還的增值稅款100萬元;(4)收到政府對公司前期已發(fā)生虧損的補貼500萬元。甲公司20×6年對上述交易或事項會計處理正確的有(　)。

　　A.收到返還的增值稅款100萬元確認為資本公積

　　B.收到政府虧損補貼500萬元直接計入當期損益或沖減相關成本

　　C.取得其母公司1 000萬元投入資金確認為股本及資本公積

　　D.應享有聯營企業(yè)140萬元的公允價值增加額確認為其他綜合收益

　　【答案】BCD

　　【解析】選項A，收到返還的增值稅款100萬元屬于政府補助，應計入其他收益。

　　3、不考慮其他因素，下列各項有關收入確認時點的表述中，正確的有(　　)。

　　A.放映電影的收費，在電影放映完畢時確認收入

　　B.提供建筑設計服務的收費，在資產負債表日根據設計的完工進度確認收入

　　C.提供培訓服務的收費，在培訓服務提供的相應期間確認收入

　　D.包括在商品銷售價格內可區(qū)分的服務費，在提供服務的期間內分期確認收入

　　【答案】ABCD

　　【解析】放映電影的收費，風險報酬在電影放映完畢時轉移，才能確認收入，選項A正確;若經過一段期間完成的勞務，一般采用完工百分比法確認收入，如提供建筑設計服務的收費，廣告制作費，軟件開發(fā)業(yè)務等，選項B正確;后續(xù)期間提供服務的業(yè)務，一般在提供時確認收入，如提供培訓服務的收費，包括在商品銷售價格內可區(qū)分的服務費等，選項C和選項D正確。

　　4、下列關于會計要素確認的表述中，符合會計準則規(guī)定的有(　)。

　　A.BOT業(yè)務中確認建造服務收入的同時應當確認金融資產或無形資產

　　B.具有融資性質的分期收款銷售商品，應當扣除融資因素的影響確認收入

　　C.航空公司授予乘客的獎勵積分應當作為確認相關機票收入當期的銷售費用處理

　　D.按公允價值達成的售后租回交易中，形成融資租賃的，售價與資產賬面價值的差額應當計入損益

　　【答案】ABD

　　【解析】選項C，應該將獎勵積分按照公允價值確認為遞延收益，在將來乘客使用時轉入使用積分當期的收入金額。

　　5、下列各項表述正確的有(　)。

　　A.實際收到先征后返方式返還的增值稅稅額100萬元，屬于政府補助

　　B.實際收到先征后返方式返還的所得稅稅額200萬元，屬于政府補助

　　C.實際收到增值稅出口退稅300萬元，不屬于政府補助

　　D.實際收到行政無償劃撥的土地使用權，其公允價值400萬元，屬于政府補助

　　【答案】ABCD

　　6、下列關于會計要素確認的表述中，符合會計準則規(guī)定的有(　　)。

　　A.BOT業(yè)務中確認建造服務收入的同時應當確認金融資產或無形資產

　　B.航空公司授予乘客的獎勵積分應當作為確認相關機票收入當期的銷售費用處理

　　C.具有融資性質的分期收款銷售商品，應當扣除融資因素的影響確認收入

　　D.按公允價值達成的售后租回交易中，形成經營租賃的，售價與資產賬面價值的差額應當計入當期損益

　　【答案】ACD

　　【解析】選項B，應該將獎勵積分的公允價值確認為遞延收益，在將來乘客使用積分時轉入使用積分當期的收入。

　　7、甲公司20×3年自財政部門取得以下款項：(1)2月20日，收到撥來的以前年度已完成重點科研項目的經費補貼260萬元;(2)6月20日，取得國家對公司進行技改項目的支持資金3 000萬元，用于購置固定資產，相關資產于當年12月28日達到預定可使用狀態(tài)，預計使用20年，采用年限平均法計提折舊;(3)12月30日，收到戰(zhàn)略性新興產業(yè)研究補貼4 000萬元，該項目至取得補貼款時已發(fā)生研究支出1 600萬元，預計項目結束前仍將發(fā)生研究支出2 400萬元。假定上述政府補助在20×3年以前均未予以確認，不考慮其他因素影響，下列關于甲公司20×3年對政府補助相關的會計處理中，正確的有(　)。

　　A.當期應計入損益的政府補助是1 860萬元

　　B.當期取得與收益相關的政府補助是260萬元

　　C.當期取得與資產相關的政府補助是3 000萬元

　　D.當期應計入資本公積的政府補助是4 000萬元

　　【答案】AC

　　【解析】選項A，當期應計入損益的政府補助=4000×1600/(1600+2400)+260=1 860(萬元); 選項B，當期取得與收益相關的政府補助=260+4 000=4 260(萬元);選項C，當期取得與資產相關的政府補助=3 000(萬元);選項D，當期計入資本公積的金額為0。

　　8、20×2年1月1日，甲公司簽訂了一項總金額為280萬元的固定造價合同，預計總成本為240萬元，完工進度按照累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例確定。工程于20×2年2月1日開工，預計于20×4年6月1日完工。20×2年實際發(fā)生成本120萬元，預計還將發(fā)生成本120萬元。20×3年實際發(fā)生成本90萬元，由于原材料價格上漲，預計工程總成本將上升至300萬元。不考慮其他因素，下列甲公司對該建造合同相關的會計處理中，正確的有(　)。

　　A.20×3年確認合同毛利-34萬元

　　B.20×3年確認建造合同收入56萬元

　　C.20×2年確認建造合同收入140萬元

　　D.20×3年年末計提存貨跌價準備6萬元

　　【答案】ABCD

　　【解析】20×2年完工進度=120/(120+120)×100%=50%，故20×2年應確認建造合同收入=280×50%=140(萬元);20×3年完工進度=(120+90)/300×100%=70%，故20×3年應確認合同收入=280×70%-140=56(萬元)，20×3年確認合同成本=90(萬元)，20×3年確認合同毛利=56-90=-34(萬元);20×3年計提的存貨跌價準備=(300-280)×(1-70%)=6(萬元)。

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　　三、計算分析題

　　1、甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。(1)甲公司在2016年11月18日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為500萬元，增值稅稅額為85萬元。商品已經發(fā)出，該批商品成本為260萬元。為及早收回貨款，甲公司和乙公司約定的現金折扣條件為：2/10，1/20，n/30。假定計算現金折扣時不考慮增值稅及其他因素。

　　借：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　585

　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　500

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 　85

　　借：主營業(yè)務成本　　　　　　　　　　　　260

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　260

　　(2)甲公司于2016年11月28日收到貨款時,即10天內

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　575

　　財務費用　　　　　　　　　(500×2%)10

　　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　585

　　(3)假定一：2016年12月26日，該批商品因質量問題被乙公司全部退回，甲公司當日支付有關款項，并且已經取得稅務機關開具的紅字增值稅專用發(fā)票。銷售退回不屬于資產負債表日后事項。

　　借：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　500

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　 85

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　575

　　財務費用　　　　　　　　　　　　　　 10

　　借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　260

　　貸：主營業(yè)務成本　　　　　　　　　　　　260

　　(4)假定二：2017年1月26日，該批商品因質量問題被乙公司全部退回，甲公司當日支付有關款項，并且已經取得稅務機關開具的紅字增值稅專用發(fā)票。銷售退回屬于資產負債表日后事項(假定所得稅率為25%)。

　　借：以前年度損益調整　　　　(500-10) 490

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　 85

　　貸：應收賬款等　　　　　　　　　　　　　575

　　借：庫存商品　 　　　　 　　　　　　　　260

　　貸：以前年度損益調整　　　　　　　　　　260

　　借：應交稅費——應交所得稅　　　　　　　 57.5

　　貸：以前年度損益調整 　[(490-260)×25%]57.5

　　2、甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。

　　(1)2016年11月28日甲公司向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為800萬元，增值稅稅額為136萬元，成本為500萬元，貨款已經收到。

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　936

　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　800

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　136

　　借：主營業(yè)務成本　　　　　　　　　　　　500

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　500

　　(2)假定一：2016年12月28日發(fā)生折讓(折讓5%)，甲公司的會計處理如下：

　　借：主營業(yè)務收入　　　　　　　(800×5%)40

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　 6.8

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　 　　　46.8

　　(3)假定二：2017年2月發(fā)生折讓，2016年財務報告尚未批準報出。甲公司的會計處理如下：

　　借：以前年度損益調整　　　　　(800×5%)40

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　 6.8

　　貸：應收賬款等　　　　　　　　　　　 　　46.8

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　　四、綜合題

　　1、A公司2016年12月2日與B公司簽訂一項銷售合同，合同規(guī)定向B公司銷售一臺大型設備，合同價款為1 000萬元(含安裝費)，同時負責安裝調試。

　　按合同規(guī)定，安裝工作屬于銷售合同重要組成部分，B公司在本公司交付商品前預付200萬元貨款，其余價款將在A公司將商品運抵B公司并安裝檢驗合格后才予以支付。A公司于本年度12月4日將該臺大型設備運抵B公司并開始安裝，預計于次年1月31日全部安裝完成。該臺大型設備實際成本為700萬元，預計安裝費用為15萬元，已經發(fā)生安裝費用10萬元，均為人工費用。2017年1月31日全部安裝完成，發(fā)生安裝費用6萬元，均為人工費用，其余貨款已經收到。

　　(1)2016年有關會計分錄。

　　借：發(fā)出商品　　　　700

　　貸：庫存商品　　　　700

　　借：銀行存款　　　　200

　　貸：預收賬款　　　　200

　　借：勞務成本　　　　10

　　貸：應付職工薪酬　　10

　　(2)2017年有關會計分錄。

　　借：勞務成本　　　　6

　　貸：應付職工薪酬　　6

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　970

　　預收賬款　　　　　　　　　　　　200

　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　1 000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　170

　　借：主營業(yè)務成本　　　　　　　　　　716

　　貸：發(fā)出商品　　　　　　　　　　　　700

　　勞務成本 　　　　　　　　　　　　16

　　2、A環(huán)保工程有限公司(以下簡稱A公司)采用“BOT”參與公共基礎設施建設，決定投資興建生活污水處理廠。于2015年初開始建設，2016年底完工，2017年1月開始運行生產。該廠總規(guī)模為月處理生活污水500萬噸，并生產中水每月400萬噸。該廠建設總投資5 400萬元，污水處理廠工程由A公司投資、建設和經營。施工價款均由A公司自付，經營期間，當地政府批準按照每噸2.6元的價格銷售中水，特許經營期滿后，該污水廠將無償地移交給政府。特許經營期為20年，假定特許經營權公允價值為6 000萬元。合同完工進度按照累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例確定，建設期間按實際發(fā)生的合同費用確認合同收入，不考慮相關稅費。

　　(1)2015年建造期，A公司實際發(fā)生合同費用3 240萬元，預計完成該項目還將發(fā)生成本2 160萬元;

　　2015年完工百分比=3 240÷5 400=60%

　　確認合同收入=6 000×60%=3 600(萬元)

　　確認合同費用=5 400×60%=3 240(萬元)

　　確認合同毛利=3 600-3 240=360(萬元)

　　借：工程施工——合同成本　　　3 240

　　貸：原材料等　　　　　　　　　3 240

　　借：主營業(yè)務成本　　　　　　　3 240

　　工程施工——合同毛利　　　　360

　　貸：主營業(yè)收入　　　　　　　　3 600

　　借：無形資產　 (6 000×60%)3　600

　　貸：工程結算　　　　　　　　　3 600

　　國際財務報告準則解釋委員會、根據國際準則第38號規(guī)定：企業(yè)應當在建造期間確認該項無形資產，同時該項無形資產應當自其達到預定可使用狀態(tài)時進行攤銷。

　　(2)2017年實際發(fā)生合同費用2 160萬元。

　　確認合同收入=6 000-3 600=2 400(萬元)

　　確認合同費用=5 400-3 240=2 160(萬元)

　　確認合同毛利=2 400-2 160=240(元)

　　借：工程施工——合同成本　　　　　2 160

　　貸：原材料等　　　　　　　　　　　2 160

　　借：主營業(yè)務成本　　　　　　　　　2 160

　　工程施工——合同毛利　　　　　　240

　　貸：主營業(yè)收入　　　　　　　　　　2 400

　　借：無形資產　　　　(6 000×40%)2 400

　　貸：工程結算　　　　　　　　　　　2 400

　　借：工程結算　　　　　　　　　　　6 000

　　貸：工程施工——合同成本　　　　　5 400

　　——合同毛利　　　　　　600

　　(3)2017年初B污水處理廠投產，本月實際平均處理污水500萬噸，每月發(fā)生處理污水費用及生產中水費用每噸1.7元(不包括特許權攤銷費用)。本月實際銷售中水400萬噸。

　　A公司2017年1月31日應確認的利潤總額=400×2.6-500×1.7-6 000÷20/12=165(萬元)

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