2017年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》每日一練(7月30日)

　　《會(huì)計(jì)》每日一練【答案附第二頁(yè)】

　　單項(xiàng)選擇題

　　1、甲公司與乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2014年1月1日，甲公司以一批存貨和一項(xiàng)管理用無(wú)形資產(chǎn)交換乙公司的一座辦公樓和一臺(tái)生產(chǎn)用設(shè)備。已知甲公司換出存貨的賬面價(jià)值為300萬(wàn)元，公允價(jià)值為400萬(wàn)元(假定等于計(jì)稅價(jià)格)，無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為500萬(wàn)元，公允價(jià)值為600萬(wàn)元。乙公司換出辦公樓的賬面價(jià)值為600萬(wàn)元，生產(chǎn)用設(shè)備的賬面價(jià)值為200萬(wàn)元，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量。甲公司為換入生產(chǎn)用設(shè)備發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)2萬(wàn)元，為換入辦公樓發(fā)生手續(xù)費(fèi)10萬(wàn)元。假設(shè)該項(xiàng)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，不考慮無(wú)形資產(chǎn)、辦公樓和設(shè)備的增值稅。甲公司換入辦公樓和生產(chǎn)用設(shè)備的入賬價(jià)值分別為( )。

　　A.760萬(wàn)元，252萬(wàn)元

　　B.610萬(wàn)元，202萬(wàn)元

　　C.61萬(wàn)元，219萬(wàn)元

　　D.32.5萬(wàn)元，209.5萬(wàn)元

　　2、014年10月20日，甲公司(母公司)以無(wú)形資產(chǎn)交換乙公司(子公司)產(chǎn)品一批，交換日，甲公司無(wú)形資產(chǎn)成本1450萬(wàn)元，累計(jì)攤銷360萬(wàn)元，期末未發(fā)生減值，該專利權(quán)公允價(jià)值為1200萬(wàn)元。乙公司換入的無(wú)形資產(chǎn)作為管理用，采用直線法攤銷，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為0。乙公司用于交換產(chǎn)品的成本是980萬(wàn)元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，交換日存貨公允價(jià)值為1080萬(wàn)元。乙公司另付銀行存款120萬(wàn)元給甲公司。甲公司換入作為存貨，年末尚未出售。以上交換已于10月底辦理資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)和交接，2014年末交換資產(chǎn)未發(fā)生減值。下列有關(guān)甲公司2014年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的列報(bào)，表述正確的是( )。

　　A.并利潤(rùn)表中應(yīng)確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)處置凈損益

　　B.并利潤(rùn)表中合并凈損益為0

　　C.并資產(chǎn)負(fù)債表中無(wú)形資產(chǎn)的列示金額為1090萬(wàn)元

　　D.并資產(chǎn)負(fù)債表中存貨的列示金額為980萬(wàn)元

　　3、列關(guān)于主要市場(chǎng)或最有利市場(chǎng)的說法中，不正確的是( )。

　　A. 企業(yè)應(yīng)當(dāng)從市場(chǎng)參與者角度判定相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的主要市場(chǎng)(或者不存在主要市場(chǎng)情況下的最有利市場(chǎng))

　　B. 相同的資產(chǎn)或負(fù)債，不同企業(yè)可能有不同的主要市場(chǎng)

　　C. 企業(yè)應(yīng)當(dāng)以主要市場(chǎng)上相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的價(jià)格為基礎(chǔ)，計(jì)量該資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值

　　D. 企業(yè)在確定最有利市場(chǎng)時(shí)，應(yīng)考慮交易費(fèi)用、運(yùn)輸費(fèi)用等

　　4、關(guān)于售后租回業(yè)務(wù)的處理中，不正確的有(　)。

　　A.對(duì)于售后租回交易，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額不得計(jì)入當(dāng)期損益，而應(yīng)當(dāng)予以遞延

　　B.售后租回被認(rèn)定為融資租賃的，售價(jià)與賬面價(jià)值的差額應(yīng)當(dāng)予以遞延

　　C.售后租回被認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃的，售價(jià)高于公允價(jià)值的部分應(yīng)予以遞延

　　D.售后租回被認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃的，如果不是按照公允價(jià)值達(dá)成的，且損失不能由低于市價(jià)的未來租賃付款額補(bǔ)償時(shí)，有關(guān)損益應(yīng)于當(dāng)期確認(rèn)

　　5、公司于2×12年1月1日動(dòng)工興建一棟辦公樓，工程于2×13年6月30日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。建造工程過程中發(fā)生的資產(chǎn)支出如下：2×12年1月1日，支出5500萬(wàn)元;2×12年8月1日，支出7200萬(wàn)元;2×12年12月31日，支出3500萬(wàn)元。超出借款金額占用自有資金。針對(duì)該項(xiàng)工程，A公司存在兩筆一般借款：(1)2×11年12月1日取得長(zhǎng)期借款6000萬(wàn)元，借款期限為3年，年利率為6%;(2)2×11年12月1日，發(fā)行公司債券4000萬(wàn)元，期限為5年，年利率為7%。根據(jù)上述資料，不考慮其他因素影響，2×12年第三季度有關(guān)借款利息的計(jì)算，正確的是(　)。

　　A.一般借款第三季度加權(quán)平均資本化率3.25%

　　B.一般借款當(dāng)期資本化金額164.8萬(wàn)元

　　C.一般借款當(dāng)期費(fèi)用化金額24萬(wàn)元

　　D.對(duì)于占用的一般借款應(yīng)按照取得時(shí)間的先后來計(jì)算利息費(fèi)用

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　　單項(xiàng)選擇題答案

　　1、【正確答案】C

　　【答案解析】由于交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，所以應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值確定換入資產(chǎn)的入賬金額，并在換入資產(chǎn)之間進(jìn)行分?jǐn)?，因此換入資產(chǎn)應(yīng)分?jǐn)偟目偝杀?300+400×17%+500=868(萬(wàn)元)。換入辦公樓的入賬價(jià)值=868×600/(600+200)+10=661(萬(wàn)元);換入設(shè)備的入賬價(jià)值=868×200/(600+200)+2=219(萬(wàn)元)。

　　2、【正確答案】D

　　【答案解析】甲、乙公司之間的內(nèi)部交易應(yīng)進(jìn)行抵銷。

　　甲公司：

　　借：營(yíng)業(yè)外收入[1200-(1450-360)]110

　　貸：無(wú)形資產(chǎn) 110

　　乙公司：

　　借：營(yíng)業(yè)收入 1080

　　貸：營(yíng)業(yè)成本 980

　　存貨 100

　　合并寫的話，是：

　　借：營(yíng)業(yè)外收入 110

　　營(yíng)業(yè)收入 1080

　　貸：無(wú)形資產(chǎn) 110

　　營(yíng)業(yè)成本 980

　　存貨 100

　　借：無(wú)形資產(chǎn)——累計(jì)攤銷[110/5×3/12]5.5

　　貸：管理費(fèi)用 5.5

　　所以，合并利潤(rùn)表中不應(yīng)確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)處置凈損益;合并利潤(rùn)表中合并凈損益=-(1450-360)/5=-218(萬(wàn)元)，因?yàn)槟缸庸局g的交易站在合并報(bào)表的角度考慮，相當(dāng)于并未發(fā)生，“-(1450-360)/5”代表甲公司換出無(wú)形資產(chǎn)后，站在合并報(bào)表角度仍需要計(jì)提的攤銷額。合并資產(chǎn)負(fù)債表中無(wú)形資產(chǎn)的列示金額=1450-360-(1450-360)/5×3/12=1035.5(萬(wàn)元);合并資產(chǎn)負(fù)債表中存貨的列示金額為980萬(wàn)元。

　　3、【正確答案】A

　　【答案解析】選項(xiàng)A，企業(yè)應(yīng)從自身角度，而非市場(chǎng)參與者角度判定相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的主要市場(chǎng)(或者不存在主要市場(chǎng)情況下的最有利市場(chǎng))，因此選項(xiàng)A錯(cuò)誤。

　　4、【正確答案】A

　　【答案解析】選項(xiàng)A，售后租回被認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃的，滿足一定條件時(shí)售價(jià)與賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益，不予遞延。

　　5、【正確答案】C

　　【答案解析】占用了一般借款的按季度計(jì)算的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=5500×3/3+4500×2/3=8500(萬(wàn)元)一般借款第三季度的利息費(fèi)用=(6000×6%+4000×7%)×3/12=160(萬(wàn)元)

　　一般借款第三季度的加權(quán)平均資本化率=160/(6000×3/3+4000×3/3)=1.6%

　　一般借款利息資本化金額=8500×1.6%=136(萬(wàn)元)

　　一般借款費(fèi)用化金額=160-136=24(萬(wàn)元)

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