2017年注冊會計師《會計》考點練習題：可供出售債務工具的處置

　　單項選擇題

　　1、甲公司于2013年1月1日以2 000萬元的價格購買某公司當日發(fā)行的三年期債券作為可供出售金融資產核算，該債券面值為2 000萬元，票面利率為6%，到期一次還本付息，2013年末該債券的公允價值為1 900萬元，公司預計公允價值將持續(xù)下跌，甲公司于2014年6月30日將其處置，實際收到價款1 800萬元，則甲公司因持有該項投資而確認的投資收益金額為( )。

　　A.-100萬元

　　B.-20萬元

　　C.20萬元

　　D.100萬元

　　【答案】C

　　【解析】因持有該項投資而確認的投資收益應當包括持有期間確認的利息收益以及確認的處置損益。

　　本題分錄處理：

　　2013年1月1日：

　　借：可供出售金融資產——成本 2 000

　　貸：銀行存款 2 000

　　2013年末：

　　借：可供出售金融資產——應計利息 (2 000×6%)120

　　貸：投資收益 120

　　借：資產減值損失 220

　　貸：可供出售金融資產——公允價值變動 220

　　2014年6月30日處置時：

　　借：銀行存款 1 800

　　可供出售金融資產——公允價值變動 220

　　投資收益 100

　　貸：可供出售金融資產——成本 2 000

　　2、A公司于2×15年1月1日以1600萬元的價格購入乙公司75%的股權，購買日乙公司可辨認資產公允價值為1500萬元，不存在負債和或有負債等。合并前雙方不存在關聯方關系。假定乙公司所有資產被認定為一個資產組，且所有可辨認資產均未發(fā)生減值跡象;該資產組包含商譽，應至少于每年年末進行減值測試。2×16年年末，乙公司按購買日公允價值持續(xù)計算的可辨認凈資產賬面價值為1350萬元，乙公司資產組的可收回金額為1500萬元。不考慮其他因素，A公司應確認的商譽減值金額為( )。

　　A.0

　　B.362.5萬元

　　C.475萬元

　　D.483.33萬元

　　【答案】B

　　【解析】購買日，企業(yè)合并商譽=1600-1500×75%=475(萬元);包含商譽的資產組的賬面價值=1350+475/75%=1983.33(萬元)，包含商譽的資產組減值金額=1983.33-1500=483.33(萬元);應由母公司A公司承擔的份額=483.33×75%=362.5(萬元)。

　　3、甲公司20×3年1月1日購入A公司當日發(fā)行的債券20萬張，每張面值100元，票面利率8%,期限3年，到期一次還本付息。A公司當日支付價款2 080萬元，另支付交易費用2.21萬元。甲公司取得此投資后作為可供出售金融資產核算，實際利率為6%。20×3年末上述債券的公允價值為2 250萬元，20×4年末的公允價值為2 300萬元。則上述投資在20×4年末的賬面價值為( )。

　　A.2 300萬元

　　B.2 106.88萬元

　　C.2 233.29萬元

　　D.2 411.95萬元

　　【答案】A

　　【解析】由于可供出售金融資產以公允價值進行后續(xù)計量，所以期末可供出售金融資產的賬面價值就是其期末的公允價值，所以本題中20×4年末此投資的賬面價值=2 300萬元。

　　4、20×3年1月1日，甲公司購入某企業(yè)于當日發(fā)行的面值為500萬元的債券，實際支付價款520萬元，另支付相關交易費用1.77萬元，債券的票面利率為5%，實際利率為4%，每年末支付當年利息，到期一次還本，甲公司將其劃分為可供出售金融資產核算，20×3年末該債券的公允價值為450萬元，公司預計還將持續(xù)下跌，20×4年末該債券的公允價值為520萬元。下列有關甲公司對該項債券投資的會計處理中，不正確的是( )。

　　A.20×3年末應確認的投資收益為20.87萬元

　　B.20×3年末應確認的資產減值損失為67.64萬元

　　C.20×4年末應確認的投資收益為18萬元

　　D.20×4年末因可供出售金融資產公允價值回升應確認的損益為0

　　【答案】D

　　【解析】債券的初始入賬價值=520+1.77=521.77(萬元)，則20×3年末應確認的投資收益=521.77×4%=20.87(萬元)，攤余成本=521.77+20.87-500×5%=517.64(萬元)，公允價值為450萬元，發(fā)生了減值，應確認的減值損失=517.64-450=67.64(萬元)。減值后攤余成本=賬面價值=450(萬元)，因此20×4年應確認的投資收益=450×4%=18(萬元)。20×4年末的攤余成本=450-500×5%+18=443(萬元)，20×4年末該債券的公允價值為520萬元，公允價值回升金額=520-443=77(萬元)，轉回的減值應以計提的減值損失為限，故應轉回減值損失67.64萬元，通過損益轉回，差額9.36萬元應作為公允價值的上升處理，貸記其他綜合收益。因此20×4年末可供出售金融資產因公允價值回升應確認的損益為67.64萬元。

　　5、A公司對存貨采用單個存貨項目計提存貨跌價準備。2×11年年末庫存商品甲，賬面余額為300萬元，已計提存貨跌價準備30萬元。按照一般市場價格預計售價為380萬元，預計銷售費用和相關稅金為10萬元。不考慮其他因素，下列各項關于庫存商品甲的表述中，不正確的是( )。

　　A.庫存商品甲的可變現凈值為370萬元

　　B.對庫存商品甲應轉回存貨跌價準備30萬元

　　C.對庫存商品甲應計提存貨跌價準備30萬元

　　D.2×11年年末庫存商品甲的賬面價值為300萬元

　　【答案】C

　　【解析】2×11年末，庫存商品甲的可變現凈值=380-10=370(萬元)，庫存商品甲的賬面價值為270(300-30)萬元，該商品的可變現凈值370萬元已經大于了最初的賬面余額300萬元，所以，應將存貨跌價準備30萬元轉回。

　　借：存貨跌價準備 30

　　貸：資產減值損失 30

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　　多項選擇題

　　1、下列有關持有至到期投資減值的表述，不正確的有( )。

　　A.持有至到期投資期末需要比較賬面價值與未來現金流量現值計算減值的金額

　　B.持有至到期投資減值準備一經計提不得轉回

　　C.持有至到期投資減值后需要重新計算實際利率

　　D.持有至到期投資減值轉回后的賬面價值不得超過假定未計提減值情況下該金融資產在轉回日的攤余成本

　　【答案】BC

　　【解析】選項B，如有客觀證據表明該金融資產價值已恢復，原確認的減值損失應當予以轉回，計入當期損益;選項C，持有至到期投資初始確認時，應當計算確定其實際利率，并在該持有至到期投資預期存續(xù)期間或適用的更短期間內保持不變，所以持有至到期投資減值后不需要重新計算實際利率。

　　2、對資產組進行減值測試，下列處理方法中正確的有( )。

　　A.資產組的可收回金額低于其賬面價值的，應當確認相應的減值損失

　　B.減值損失金額應當先抵減資產組的賬面價值，最后再沖減商譽的賬面價值

　　C.資產賬面價值的抵減，應當作為各單項資產(包括商譽)的減值損失處理，計入當期損益

　　D.抵減減值損失后各資產的賬面價值不得低于該資產的公允價值減去處置費用后的凈額(如可確定的).該資產預計未來現金流量的現值(如可確定的)和零三者之中最高者

　　【答案】ACD

　　【解析】選項B，減值損失金額應當先抵減分攤至資產組中商譽的賬面價值，再根據資產組中除商譽之外的其他各項資產的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產的賬面價值。

　　3、甲公司2015年初購入乙公司發(fā)行的股票，購買價款為1050萬元，將其劃分為可供出售金融資產。2015年末，該股票的公允價值下跌為900萬元，甲公司判定其為嚴重下跌。不考慮其他因素，下列表述正確的有( )。

　　A.2015年末，甲公司應確認資產減值損失150萬元

　　B.假如2016年末公允價值為1000萬元，2016年末應確認其他綜合收益100萬元

　　C.假如2016年末公允價值為800萬元，2016年末應確認資產減值損失250萬元

　　D.假如2016年末公允價值為1200萬元，2016年末應確認其他綜合收益150萬元

　　【答案】AB

　　【解析】2015年末應確認資產減值損失=1050-900=150(萬元);2016年末，如果公允價值為1000萬元，公允價值回升，應轉回減值計入其他綜合收益的金額=1000-900=100(萬元);如果公允價值為800萬元，公允價值繼續(xù)下跌，應繼續(xù)確認減值=900-800=100(萬元);如果公允價值為1200萬元，公允價值上升，應確認其他綜合收益=1200-900=300(萬元)。因此選項AB正確。

　　2015年初

　　借：可供出售金融資產——成本1050

　　貸：銀行存款1050

　　2015年末

　　借：資產減值損失150

　　貸：可供出售金融資產——公允價值變動150

　　2016年末公允價值為1000萬元

　　借：可供出售金融資產——公允價值變動100

　　貸：其他綜合收益100

　　2016年末公允價值為800萬元

　　借：資產減值損失100

　　貸：可供出售金融資產——公允價值變動100

　　2016年末公允價值為1200萬元

　　借：可供出售金融資產——公允價值變動300

　　貸：其他綜合收益300

　　4、下列有關金融資產減值損失的計量，正確的處理方法有( )。

　　A.對于持有至到期投資，有客觀證據表明其發(fā)生了減值的，應當根據其賬面價值與預計未來現金流量現值之間的差額計算確認減值損失

　　B.對于交易性金融資產，有客觀證據表明其發(fā)生了減值的，應當根據其賬面價值與預計未來現金流量現值之間的差額計算確認減值損失

　　C.對于單項金額重大的一般企業(yè)應收款項，應當單獨進行減值測試，若其未來現金流量現值低于其賬面價值的差額，應確認減值損失，計提壞賬準備

　　D.對于單項金額非重大的一般企業(yè)應收款項也可以與經單獨測試后未減值的應收款項一起按類似信用風險特征劃分為若干組合，再按這些應收款項組合在資產負債表日余額的一定比例計算確定減值損失，計提壞賬準備

　　【答案】ACD

　　【解析】交易性金融資產，按照公允價值進行后續(xù)計量，公允價值變動記入“公允價值變動損益”科目。

　　5、20×4年12月31日，甲公司將一棟建筑物對外出租，并采用成本模式進行后續(xù)計量，租期2年，每年的12月31日收取租金150萬元。出租時該建筑物的賬面原價為2800萬元，已提折舊500萬元，已提減值準備300萬元，尚可使用年限為20年，凈殘值為0，采用直線法計提折舊，公允價值為2100萬元。20×5年12月31日，該投資性房地產的可收回金額為1800萬元，尚可使用年限為18年。假定計提減值后其折舊方法和凈殘值均不變。下列關于甲公司20×5年對投資性房地產的會計處理中，正確的有( )。

　　A.應確認其他業(yè)務收入150萬元

　　B.應計提投資性房地產累計折舊100萬元

　　C.應確認公允價值變動收益50萬元

　　D.應計提投資性房地產減值準備200萬元

　　【答案】AB

　　【解析】選項C，成本模式下不確認公允價值變動損益;選項D，2015年12月31日計提減值準備前的賬面價值=2000-2000/20=1900(萬元)，可收回金額是1800萬元，計提減值100萬。

　　6、下列有關金融資產或金融負債的會計處理中，正確的有( )。

　　A.對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或金融負債，相關交易費用應當直接計入當期損益;對于其他類別的金融資產或金融負債，相關交易費用應當計入初始確認金額

　　B.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或金融負債，公允價值變動形成的收益或損失，應當計入當期投資收益

　　C.可供出售金融資產公允價值變動形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產形成的匯兌差額外，應當直接計入所有者權益，在該金融資產終止確認時轉出，計入當期損益

　　D.可供出售外幣股權投資因資產負債表日匯率變動形成的匯兌差額計入當期損益

　　【答案】AC

　　【解析】選項B，應當計入當期公允價值變動損益;選項D，應計入所有者權益。

　　7、下列各項中，會引起持有至到期投資攤余成本發(fā)生增減變動的有( )。

　　A.計提持有至到期投資減值準備

　　B.采用實際利率法攤銷利息調整

　　C.到期一次還本.分期付息的持有至到期投資，按照債券面值和票面利率計算的應收利息

　　D.到期一次還本付息的持有至到期投資，按照債券面值和票面利率計算的應計利息

　　【答案】ABD

　　【解析】選項C，應借記“應收利息”，其屬于資產類科目，但是不構成持有至到期投資的科目余額，不會影響持有至到期投資攤余成本(賬面價值)。

　　8、下列有關不同類金融資產之間重分類的表述中，正確的有( )。

　　A.企業(yè)在初始確認時將債券劃分為持有至到期投資后不能重分類為可供出售金融資產

　　B.企業(yè)在初始確認時將股票劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產后不能重分類為可供出售金融資產

　　C.可供出售金融資產在一定條件下可以重分類為持有至到期投資，也可以重分類為貸款和應收款項

　　D.企業(yè)在初始確認時將債券劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產后不能重分類為可供出售金融資產

　　【答案】BCD

　　【解析】選項A，企業(yè)在初始確認時將債券劃分為持有至到期投資后，滿足一定條件可以重分類為可供出售金融資產。

　　9、下列有關金融資產減值損失計量的處理方法中，正確的有( )。

　　A.對于持有至到期投資，有客觀證據表明其發(fā)生了減值的，應當根據其賬面價值與預計未來現金流量現值之間的差額計算確認減值損失

　　B.對于交易性金融資產，有客觀證據表明其發(fā)生了減值的，應當根據其賬面價值與預計未來現金流量現值之間的差額計算確認減值損失

　　C.對于單項金額重大的一般企業(yè)應收款項，應當單獨進行減值測試，若其未來現金流量現值低于其賬面價值，應將其差額確認減值損失，計提壞賬準備

　　D.對于單項金額非重大的一般企業(yè)應收款項也可以與經單獨測試后未減值的應收款項一起按類似信用風險特征劃分為若干組合，再按這些應收款項組合在資產負債表日余額的一定比例計算確定減值損失，計提壞賬準備

　　【答案】ACD

　　【解析】交易性金融資產，按照公允價值進行后續(xù)計量，公允價值變動記入“公允價值變動損益”科目，不需要計提減值。

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