2017年注冊會計師《稅法》歷年經(jīng)典試題：第二章增值稅法(3)

　　計算題

　　1、甲企業(yè)從農(nóng)戶收購了高粱140000千克，單價3元/千克，總價42萬元;所收購的高粱當月全部委托乙公司生產(chǎn)白酒35000千克，收到乙公司開具增值稅專用發(fā)票金額5萬元，稅額0.85萬元。當月收回的白酒全部銷售，收取了不含稅價款100萬元。

　　根據(jù)以上資料，按下列順序回答問題。

　　問題(1)：列舉至少3種核定扣除方法。

　　【答案】投入產(chǎn)出法、成本法、參照法。

　　問題(2)：計算收購高粱可抵扣進項稅額(適用投入產(chǎn)出法)。

　　【答案】可抵扣進項稅額=35000×(140000÷35000)×3×17%÷(1+17%)=61025.64(元)=6.1(萬元)

　　問題(3)：計算甲公司當月應(yīng)繳增值稅。

　　【答案】甲公司當月應(yīng)繳增值稅=100×17%-6.1-0.85=10.05(萬元)

　　2、某國際運輸公司已登記為一般納稅人，該企業(yè)實行“免、抵、退”稅管理辦法。該企業(yè)2017年4月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：(1)該企業(yè)當月承接了3個國際運輸業(yè)務(wù)，取得確認的收入60萬元人民幣;(2)企業(yè)增值稅納稅申報時，期末留抵稅額為15萬元人民幣。

　　要求計算該企業(yè)當月應(yīng)退稅額。

　　【答案】

　　當期零稅率應(yīng)稅行為免抵退稅額=60×11%=6.6萬元

　　期末留抵稅額15萬元>當期免抵退稅額6.6萬元

　　當期應(yīng)退稅額=6.6(萬元)

　　留抵稅額8.4萬元

　　3、某進出口公司2017年4月出口美國平紋布2000米，進貨增值稅專用發(fā)票列明單價20元/平方米，計稅金額40000元，退稅稅率13%，計算其應(yīng)退稅額。

　　【答案】應(yīng)退稅額=40000×13%=5200(元)

　　4、某融資租賃公司根據(jù)合同規(guī)定將一設(shè)備以融資租賃方式出租給境外的甲企業(yè)使用。融資租賃公司購進該設(shè)備的增值稅專用發(fā)票上注明的金額為100萬元人民幣。假設(shè)增值稅出口退稅率17%，計算該融資租賃公司應(yīng)退的增值稅稅額。

　　【答案】應(yīng)退的增值稅稅額=100×17%=17(萬)

　　5、某首飾商城為增值稅一般納稅人，2008年5月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：

　　采取“以舊換新”方式向消費者銷售金項鏈2000條，新項鏈每條零售價0.25萬元，舊項鏈每條作價0.22萬元，每條項鏈取得差價款0.03萬元。

　　【答案】

　　(1)應(yīng)納增值稅=2000×0.03÷(1+17%)×17%=8.72(萬元)

　　(2)應(yīng)納消費稅=2000×0.03÷(1+17%)×5%=2.56(萬元)

　　6、甲企業(yè)為機器設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)，乙企業(yè)為鋼材生產(chǎn)企業(yè)，現(xiàn)在甲企業(yè)將市場售價為50萬元的機器設(shè)備換取乙企業(yè)售價為50萬元的鋼材。雙方各自向?qū)Ψ介_具增值稅專用發(fā)票。

　　【答案】

　　甲企業(yè)：銷項稅額——8.5萬元;進項稅額——8.5萬元

　　乙企業(yè)：銷項稅額——8.5萬元;進項稅額——8.5萬元

　　7、某飲料廠為一般納稅人。3月10日向某小賣部銷售果汁飲料，開具普通發(fā)票上注明金額16500元;同時收取單獨核算的包裝物押金1000元，計算該飲料廠3月份應(yīng)確認的銷項稅額。

　　【答案】銷項稅額=16500÷(1+17%)×17%=2397.44(元)

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　　8、某白酒廠為一般納稅人，4月10日向某小賣部銷售白酒，開具普通發(fā)票上注明金額16500元;同時收取單獨核算的包裝物押金1000元，計算此業(yè)務(wù)酒廠4月份應(yīng)確認的銷項稅額。

　　【答案】銷項稅額=(16500+1000)÷(1+17%)×17%=2542.74(元)

　　9、某糕點廠為增值稅一般納稅人，9月份將自產(chǎn)的月餅400盒分發(fā)給本企業(yè)職工。每盒月餅成本價90元。

　　(1)如果產(chǎn)品不含稅售價158元，如何確定銷售額?

　　(2)如果為新產(chǎn)品，無產(chǎn)品售價，如何確定銷售額?

　　【答案】

　　(1)產(chǎn)品不含稅售價158元

　　銷售額=400×158=63200(元)

　　(2)無產(chǎn)品售價

　　銷售額=400×90×(1+10%)=39600(元)

　　10、一般納稅人從農(nóng)民手中購進免稅農(nóng)產(chǎn)品，收購發(fā)票上注明買價80000元，為運輸該批貨物支付運費，取得了稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票，上面注明運費1000元。計算允許抵扣的進項稅額和采購成本。

　　【答案】

　　進項稅額=80000×13%+1000×3%=10430(元)

　　采購成本=80000×(1-13%)+1000=70600(元)

　　11、某超市4月末盤點時，發(fā)現(xiàn)由于管理不善庫存的外購蛋糕、面包15萬元(含運輸費用0.93萬元)發(fā)生霉爛變質(zhì)。

　　【答案】

　　損失蛋糕、面包應(yīng)轉(zhuǎn)出的進項稅額

　　=(15-0.93)×17%+0.93×11%

　　=2.49(萬元)

　　12、某企業(yè)由于管理不善發(fā)生火災(zāi)，損失了一批小麥，該批小麥系從農(nóng)民手中購進，賬面成本為86500元(包括運費成本640元)。

　　【答案】進項稅額轉(zhuǎn)出=(86500-640)÷(1-13%)×13%+640×11%=12900.06(元)

　　13、生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%，2017年3月有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下(假設(shè)相關(guān)票據(jù)均符合稅法的規(guī)定)：

　　(1)銷售甲產(chǎn)品給某大商場，開具增值稅專用發(fā)票，取得不含稅銷售額80萬元;另外，取得銷售甲產(chǎn)品的送貨運輸費收入5.85萬元(含增值稅價格，與銷售貨物不能分開)。

　　(2)銷售乙產(chǎn)品，開具普通發(fā)票，取得含稅銷售額29.25萬元。

　　(3)將試制的一批應(yīng)稅新產(chǎn)品用于本企業(yè)廠房裝修，裝修支出為廠房原值的15%;成本價為20萬元，國家稅務(wù)總局規(guī)定的成本利潤率為10%，該新產(chǎn)品無同類產(chǎn)品市場銷售價格。

　　(4)銷售2014年10月份購進作為固定資產(chǎn)使用過的進口摩托車5輛，開具增值稅專用發(fā)票，上面注明取得銷售額每輛1萬元。

　　(5)購進貨物取得增值稅專用發(fā)票，注明支付的貨款60萬元，進項稅額10.2萬元，另外支付購貨的運輸費用6萬元(不含稅價)，取得運輸公司開具的增值稅專用發(fā)票。

　　(6)向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購進免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，支付收購價30萬元，支付給運輸單位的運費5萬元(不含稅價)，取得相關(guān)的合法票據(jù)。本月下旬將購進的農(nóng)產(chǎn)品的20%用于本企業(yè)職工福利。

　　問題(1)：計算銷售甲產(chǎn)品的銷項稅額。

　　【答案】銷售甲產(chǎn)品的銷項稅額=80×17%+5.85÷(1+17%)×17%=14.45(萬元)

　　問題(2)：計算銷售乙產(chǎn)品的銷項稅額。

　　【答案】銷售乙產(chǎn)品的銷項稅額=29.25÷(1+17%)×17%=4.25(萬元)

　　問題(3)：計算自用新產(chǎn)品的銷項稅額。

　　【答案】銷項稅額=0;因為屬于將自產(chǎn)產(chǎn)品用于增值稅應(yīng)稅項目，無需視同銷售。

　　問題(4)：計算銷售使用過的摩托車銷項稅額。

　　【答案】

　　銷售使用過的摩托車銷項稅額=1×17%×5=0.85(萬元)

　　問題(5)：計算外購貨物應(yīng)抵扣的進項稅額。

　　【答案】外購貨物應(yīng)抵扣的進項稅額=10.2+6×11%=10.86(萬元)

　　問題(6)：計算外購免稅農(nóng)產(chǎn)品應(yīng)抵扣的進項稅額。

　　【答案】外購免稅農(nóng)產(chǎn)品應(yīng)抵扣的進項稅額=(30×13%+5×11%)×(1-20%)=3.56(萬元)

　　問題(7)：計算該企業(yè)3月份合計應(yīng)繳納的增值稅額。

　　【答案】該企業(yè)3月份應(yīng)繳納的增值稅額=14.45+4.25+0.85-10.86-3.56=5.13(萬元)

　　14、A房地產(chǎn)開發(fā)公司位于北京，開發(fā)的甲樓盤位于河北廊坊，系2015年10月開工建設(shè)的項目。2016年6月開始收取客戶的誠意金，收到誠意金2000萬元;2016年8月房屋取得預(yù)售許可證，預(yù)售房屋，當月原有的誠意金2000萬轉(zhuǎn)作業(yè)主購房的首付款，另外又收取了12000萬元的首付款。房屋2016年12月份交付業(yè)主。對于該項業(yè)務(wù)A公司選擇了簡易計稅方法，請回答下列問題。

　　問題(1)：A公司收到誠意金時是否發(fā)生了增值稅納稅義務(wù)?是否需要預(yù)繳增值稅?

　　【答案】A公司收到誠意金時，未發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，因為納稅人銷售不動產(chǎn)，應(yīng)該在收訖銷售款項或取得索取銷售款項憑據(jù)的當天發(fā)生納稅義務(wù)，而收訖銷售款項是指納稅人銷售不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項;A公司收到誠意金時，無需預(yù)繳增值稅，因為一般納稅人采取預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，應(yīng)在收到預(yù)收款時按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。預(yù)收款是指房地產(chǎn)企業(yè)實際取得的售房款，誠意金不屬于預(yù)收款范疇。

　　問題(2)：A公司收到業(yè)主的首付款時是否發(fā)生納稅義務(wù)?是否需要預(yù)繳增值稅?

　　【答案】A公司收到業(yè)主的首付款時，未發(fā)生增值稅納稅義務(wù);A公司收到業(yè)主的首付款屬于A公司收到的預(yù)收款，需要預(yù)繳增值稅。

　　問題(3)：請問A公司應(yīng)該在什么時間預(yù)繳稅款，為什么?應(yīng)該向哪個稅務(wù)機關(guān)預(yù)繳稅款?預(yù)繳多少增值稅稅款?

　　【答案】A公司應(yīng)該在2016年9月份預(yù)繳稅款，因為一般納稅人應(yīng)在取得預(yù)收款的次月納稅申報期向主管國稅機關(guān)預(yù)繳稅款;A公司應(yīng)該向機構(gòu)所在地即北京的主管國稅機關(guān)預(yù)繳稅款。

　　應(yīng)預(yù)繳稅款=14000÷1.05×3%=400(萬元)

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　　15、A工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，機構(gòu)所在地在A縣，2017年3月10日轉(zhuǎn)讓其2014年購買的一幢寫字樓，取得含稅轉(zhuǎn)讓收入3600萬元。該寫字樓位于B縣，2014年購買時的價格為2500萬元，保留有合法有效憑證;該辦公樓資產(chǎn)原值2600萬元，已經(jīng)計提折舊150萬元。該工業(yè)企業(yè)對于該項業(yè)務(wù)選擇了簡易計稅方法，請回答下列問題。

　　問題(1)：A企業(yè)需要向哪個稅務(wù)機關(guān)預(yù)繳增值稅?預(yù)繳多少?

　　【答案】

　　A企業(yè)需要向B縣地稅局預(yù)繳增值稅。

　　預(yù)繳增值稅=(3600-2500)÷1.05×5%=52.38(萬元)

　　問題(2)：A企業(yè)需要向哪個稅務(wù)機關(guān)申報繳納增值稅?應(yīng)納增值稅是多少?

　　【答案】

　　A企業(yè)應(yīng)該向A縣主管國稅機關(guān)納稅申報。

　　應(yīng)納增值稅=(3600-2500)÷1.05×5%=52.38(萬元)

　　16、某商場10月進口貨物一批。該批貨物在國外的買價40萬元，另該批貨物運抵我國海關(guān)前發(fā)生的包裝費、運輸費、保險費等共計20萬元。貨物報關(guān)后，商場按規(guī)定繳納了進口環(huán)節(jié)的增值稅并取得了海關(guān)開具的完稅憑證。假定該批進口貨物在國內(nèi)全部銷售，取得不含稅銷售額80萬元。假定貨物進口關(guān)稅稅率15%，增值稅稅率17%。請按下列順序回答問題：

　　問題(1)：計算關(guān)稅的組成計稅價格;

　　【答案】

　　關(guān)稅的組成計稅價格=40+20=60(萬元)

　　問題(2)：計算進口環(huán)節(jié)應(yīng)納的進口關(guān)稅;

　　【答案】

　　應(yīng)繳納進口關(guān)稅=60×15%=9(萬元)

　　問題(3)：計算進口環(huán)節(jié)增值稅的組成計稅價格;

　　【答案】進口環(huán)節(jié)增值稅的組成計稅價格=60+9=69(萬元)

　　問題(4)：計算進口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納增值稅的稅額

　　【答案】進口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納增值稅的稅額=69×17%=11.73(萬元)

　　問題(5)：計算國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)的銷項稅額

　　【答案】國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)的銷項稅額=80×17%=13.6(萬元)

　　問題(6)：計算國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納增值稅稅額。

　　【答案】國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納增值稅稅額=13.6-11.73=1.87(萬元)

　　17、某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅稅率為13%。2017年4月的有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)為：購進原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款200萬元，外購貨物準予抵扣的進項稅額34萬元通過認證。上月末留抵稅款3萬元，本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬元，收款117萬元存入銀行，本月出口貨物的銷售額折合人民幣200萬元。試計算該企業(yè)當期的“免、抵、退”稅額。

　　【答案】

　　1.免稅

　　2.抵稅(1)當期免抵不得免征和抵扣稅額=200×(17%-13%)=8(萬元)

　　(2)應(yīng)納稅額=100×17%-(34-8)-3=-12(萬元)

　　3.退稅(3) “免、抵、退”稅額=200×13%=26(萬元)

　　(4)當期應(yīng)退稅額=12(萬元)

　　(5)當期免抵稅額=26-12=14(萬元)

　　18、某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅稅率為13%。2017年4月有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)為：購原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款400萬元，外購貨物準予抵扣的進項稅額68萬元通過認證。上期末留抵稅款5萬元。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬元，收款117萬元存入銀行。本月出口貨物的銷售額折合人民幣200萬元。試計算該企業(yè)當期的“免、抵、退”稅額。

　　【答案】

　　1.免稅

　　2.抵稅(1)當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=200×(17%-13%)=8(萬元)

　　(2)應(yīng)納稅額=100×17%-(68-8)-5=-48(萬元)

　　3.退稅(3) “免、抵、退”稅額=200×13%=26(萬元)

　　(4)當期應(yīng)退稅額=26(萬元)

　　(5)當期免抵稅額=26-26=0;留抵稅額22萬。

　　19、某自營出口生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅稅率為13%。2017年4月有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)為：購原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款200萬元，外購貨物準予抵扣進項稅額34萬元通過認證。當月實耗法計算的免稅原材料價格為100萬元。上期末留抵稅款6萬元。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬元。收款117萬元存入銀行。本月出口貨物銷售額折合人民幣200萬元。試計算該企業(yè)當期的“免、抵、退”稅額。

　　【答案】

　　1.免稅

　　2.抵稅

　　(1)免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=100×(17%-13%)=4(萬元)

　　(2)免抵退稅不得免征和抵扣稅額=200×(17%-13%)-4=8-4=4(萬元)

　　(3)當期應(yīng)納稅額=100×17%-(34-4)-6=-19(萬元)

　　3.退稅

　　(4)免抵退稅額抵減額=100×13%=13(萬元)

　　(5)出口貨物“免、抵、退”稅額=200×13%-13=13(萬元)

　　(6)該企業(yè)應(yīng)退稅額=13(萬元)

　　(7)當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應(yīng)退稅額=13-13=0(萬元)

　　(8)留抵稅額為6萬元(19-13)

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