2017年注冊會計(jì)師《審計(jì)》第二章審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的特殊考慮

　　審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的特殊考慮

　　(1)詳細(xì)說明審計(jì)工作的范圍，(環(huán)球網(wǎng)校提供審計(jì)業(yè)務(wù)約定書)包括提及適用的法律法規(guī)、審計(jì)準(zhǔn)則，以及注冊會計(jì)師協(xié)會發(fā)布的職業(yè)道德守則和其他公告;

　　(2)對審計(jì)業(yè)務(wù)結(jié)果的其他溝通形式;

　　(3)說明由于審計(jì)和內(nèi)部控制的固有限制，即使審計(jì)工作按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定得到恰當(dāng)?shù)挠?jì)劃和執(zhí)行，仍不可避免地存在某些重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險;

　　(4)計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作的安排，包括審計(jì)項(xiàng)目組的構(gòu)成;

　　(5)管理層確認(rèn)將提供書面聲明;

　　(6)管理層同意向注冊會計(jì)師及時提供財務(wù)報表草稿和其他所有附帶信息，以使注冊會計(jì)師能夠按照預(yù)定的時間表完成審計(jì)工作;

　　(7)管理層同意告知注冊會計(jì)師在審計(jì)報告日至財務(wù)報表報出日之間注意到的可能影響財務(wù)報表的事實(shí);

　　(8)收費(fèi)的計(jì)算基礎(chǔ)和收費(fèi)安排;

　　(9)管理層確認(rèn)收到審計(jì)業(yè)務(wù)約定書并同意其中的條款;

　　(10)在某些方面對利用其它注冊會計(jì)師和老師工作的安排;

　　(11)對審計(jì)涉及的內(nèi)部審計(jì)人員和被審計(jì)單位其他員工工作的安排;

　　(12)在首次審計(jì)的情況下，與前任注冊會計(jì)師(如存在)溝通的安排;

　　(13)說明對注冊會計(jì)師責(zé)任可能存在的限制;

　　(14)注冊會計(jì)師與被審計(jì)單位之間需要達(dá)成進(jìn)一步協(xié)議的事項(xiàng);

　　(15)向其他機(jī)構(gòu)或人員提供審計(jì)工作底稿的義務(wù)。

　　共15項(xiàng)內(nèi)容，主要是管理層和注冊會計(jì)師雙方約定的一些義務(wù)。

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　　單項(xiàng)選擇題

　　1、注冊會計(jì)師所制定的具體審計(jì)計(jì)劃中，如果存在以下( )情形，則需要擴(kuò)大對審計(jì)項(xiàng)目組的指導(dǎo)與監(jiān)督的范圍，增強(qiáng)指導(dǎo)與監(jiān)督的及時性，執(zhí)行更詳細(xì)的復(fù)核工作。

　　A.項(xiàng)目組成員專業(yè)素質(zhì)提高

　　B.評估的重大錯報風(fēng)險增加

　　C.對獨(dú)立性要求加大

　　D.審計(jì)時間比預(yù)算縮短

　　【答案】B

　　【解析】注冊會計(jì)師評估的重大錯報風(fēng)險高低直接影響審計(jì)項(xiàng)目組指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核范圍，當(dāng)注冊會計(jì)師評估的重大錯報風(fēng)險增加時，則通常需要擴(kuò)大指導(dǎo)與監(jiān)督的范圍，增強(qiáng)指導(dǎo)與監(jiān)督的及時性，執(zhí)行更詳細(xì)的復(fù)核工作。

　　2、選擇確定重要性的基準(zhǔn)時，A注冊會計(jì)師通常無需考慮的因素是( )。

　　A.財務(wù)報表要素

　　B.財務(wù)報表使用者特別關(guān)注的項(xiàng)目

　　C.財務(wù)報表個別使用者對財務(wù)信息的特殊需求

　　D.被審計(jì)單位所處行業(yè)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境

　　【答案】C

　　【解析】在審計(jì)實(shí)務(wù)中，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮以下因素來適當(dāng)選擇基準(zhǔn)：(1)財務(wù)報表要素(如資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和費(fèi)用);(2)是否存在特定會計(jì)主體的財務(wù)報表使用者特別關(guān)注的項(xiàng)目;(3)被審計(jì)單位的性質(zhì)、所處的生命周期階段以及所處行業(yè)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境;(4)被審計(jì)單位的所有權(quán)結(jié)構(gòu)和融資方式;(5)基準(zhǔn)的相對波動性。選項(xiàng)C屬于審計(jì)實(shí)務(wù)中在選擇確定重要性的基準(zhǔn)時無需考慮的因素。

　　3、A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)上市公司甲公司2012年度財務(wù)報表。在確定重要性時，A注冊會計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請代為做出正確的專業(yè)判斷。隨著審計(jì)過程的推進(jìn)，A注冊會計(jì)師通常認(rèn)為修改重要性水平的合理理由是( )。

　　A.審計(jì)的時間預(yù)算重新調(diào)整

　　B.約定的審計(jì)收費(fèi)發(fā)生變化

　　C.甲公司及其經(jīng)營環(huán)境發(fā)生變化

　　D.甲公司在下一年度采用新的固定資產(chǎn)折舊政策

　　【答案】C

　　【解析】注冊會計(jì)師可能需要修改財務(wù)報表整體的重要性和特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平的原因包括：(1)審計(jì)過程中情況發(fā)生重大變化;(2)獲取新信息;(3)通過實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位及其經(jīng)營所了解的情況發(fā)生變化。

　　4、A注冊會計(jì)師正在負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2012年財務(wù)報表。如果A注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)甲公司年度利息費(fèi)用賬面金額為2000萬元，注冊會計(jì)師作出的預(yù)期值為2800萬元，甲公司無法提供上述差異的合理解釋及佐證性證據(jù)。A注冊會計(jì)師確定預(yù)期值與賬面金額之間可接受的差異額為200萬元。假定不考慮其他因素，A注冊會計(jì)師確定的推斷錯報金額是( )。

　　A.800萬元

　　B.200萬元

　　C.600萬元

　　D.1200萬元

　　【答案】C

　　【解析】選項(xiàng)C正確。注冊會計(jì)師在確定推斷錯報時應(yīng)當(dāng)考慮其作出的預(yù)期值，故本題確認(rèn)的推斷錯報金額為600萬元(2800-2000-200)。

　　5、下列與重大錯報風(fēng)險相關(guān)的表述中，正確的是( )。

　　A.重大錯報風(fēng)險是因錯誤使用審計(jì)程序產(chǎn)生的

　　B.重大錯報風(fēng)險是假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制，某一認(rèn)定發(fā)生重大錯報的可能性

　　C.重大錯報風(fēng)險獨(dú)立于財務(wù)報表審計(jì)而存在

　　D.重大錯報風(fēng)險可以通過合理實(shí)施審計(jì)程序予以控制

　　【答案】C

　　【解析】根據(jù)審計(jì)風(fēng)險模型，審計(jì)風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險，注冊會計(jì)師通過風(fēng)險評估程序評估的是重大錯報風(fēng)險，不能夠控制重大錯報風(fēng)險，能夠控制的是檢查風(fēng)險，故選項(xiàng)C正確，選項(xiàng)D不正確。

　　6、在審計(jì)風(fēng)險模型中，“重大錯報風(fēng)險”是指( )。

　　A.評估的財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險

　　B.評估的認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險

　　C.評估的與控制環(huán)境相關(guān)的重大錯報風(fēng)險

　　D.評估的與財務(wù)報表存在廣泛聯(lián)系的重大錯報風(fēng)險

　　【答案】B

　　【解析】審計(jì)風(fēng)險模型中的重大錯報風(fēng)險是評估的認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險。

　　7、當(dāng)可接受的檢查風(fēng)險降低時，A注冊會計(jì)師可能采取的措施是( )。

　　A.縮小實(shí)質(zhì)性程序的范圍

　　B.將計(jì)劃實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的時間從期中移至期末

　　C.降低評估的重大錯報風(fēng)險

　　D.消除固有風(fēng)險

　　【答案】B

　　【解析】根據(jù)審計(jì)風(fēng)險模型，審計(jì)風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險，在既定的審計(jì)風(fēng)險(用k表示)水平下，注冊會計(jì)師能夠控制的認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(用y表示)是由注冊會計(jì)師評估的重大錯報風(fēng)險(用x表示)決定的，即檢查風(fēng)險=審計(jì)風(fēng)險/重大錯報風(fēng)險，即y=k/x，故選項(xiàng)C和D都不正確;選項(xiàng)A縮小范圍不能降低檢查風(fēng)險，相反只有通過擴(kuò)大審計(jì)范圍才有可能降低檢查風(fēng)險，故選項(xiàng)A不正確;注冊會計(jì)師通過修改實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間安排和范圍是降低檢查風(fēng)險的有效途徑，故選項(xiàng)B正確。

　　8、下列與重大錯報風(fēng)險相關(guān)的表述中，正確的是( )。(教材P109/6.3)

　　A.重大錯報風(fēng)險是因錯誤使用審計(jì)程序產(chǎn)生的

　　B.重大錯報風(fēng)險是假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制，某一認(rèn)定發(fā)生重大錯報的可能性

　　C.重大錯報風(fēng)險獨(dú)立于財務(wù)報表審計(jì)而存在

　　D.重大錯報風(fēng)險可以通過合理實(shí)施審計(jì)程序予以控制

　　【答案】C

　　【解析】根據(jù)審計(jì)風(fēng)險模型，審計(jì)風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險，注冊會計(jì)師通過風(fēng)險評估程序評估的是重大錯報風(fēng)險，不能夠控制重大錯報風(fēng)險，能夠控制的是檢查風(fēng)險，故選項(xiàng)C正確，選項(xiàng)D不正確。

　　9、注冊會計(jì)師使用整體重要性水平的目的不包括( )。

　　A.決定風(fēng)險評估程序的性質(zhì)、時間安排和范圍

　　B.識別和評估重大錯報風(fēng)險包括舞弊風(fēng)險

　　C.確定錯報匯總數(shù)是否超過明顯微小錯報臨界值

　　D.確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時間安排和范圍

　　【答案】C

　　【解析】注冊會計(jì)師計(jì)劃和執(zhí)行財務(wù)報表審計(jì)工作時，使用整體重要性水平的目的包括三個：(1)確定風(fēng)險評估程序的性質(zhì)、時間安排和范圍;(2)識別和評估重大錯報風(fēng)險;(3)確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。

　　10、以下關(guān)于累積錯報的說法中，不恰當(dāng)?shù)氖? )。

　　A.累積錯報包括明顯微小的錯報(教材P113倒數(shù)第2段)

　　B.累積錯報包括事實(shí)錯報、判斷錯報和推斷錯報

　　C.判斷錯報指管理層、注冊會計(jì)師對會計(jì)估計(jì)值的判斷差異和對選擇和運(yùn)用會計(jì)政策的判斷差異

　　D.推斷錯報包括通過測試樣本估計(jì)出的總體的錯報減去在測試中發(fā)現(xiàn)的已經(jīng)識別的具體錯報和通過實(shí)質(zhì)性分析程序推斷出的估計(jì)錯報

　　【答案】 A

　　【解析】選項(xiàng)A不恰當(dāng)。注冊會計(jì)師可能將低于某一金額的錯報界定為明顯微小的錯報，對這類錯報不需要累積，因?yàn)樽詴?jì)師認(rèn)為這些錯報的匯總數(shù)明顯不會對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響。

　　11、關(guān)于重要性概念，下列說法中，不正確的是( )。

　　A.如果合理預(yù)期錯報可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則通常認(rèn)為錯報是重大的

　　B.判斷某事項(xiàng)對財務(wù)報表使用者是否重大時，應(yīng)考慮錯報對個別財務(wù)報表使用者的影響

　　C.對重要性的判斷是根據(jù)具體環(huán)境作出的

　　D.對重要性的判斷受錯報的金額或性質(zhì)的影響或受兩者共同作用的影響

　　【答案】B

　　【解析】選項(xiàng)B不正確。判斷某事項(xiàng)對財務(wù)報表使用者是否重大，是在考慮財務(wù)報表使用者整體共同的財務(wù)信息需求的基礎(chǔ)上作出的。由于不同財務(wù)報表使用者對財務(wù)信息的需求可能差異很大，因此不考慮錯報對個別財務(wù)報表使用者可能產(chǎn)生的影響。

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