2016年注冊(cè)會(huì)計(jì)師答疑：少數(shù)股東是否承擔(dān)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益?
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問(wèn)題：少數(shù)股東是否承擔(dān)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益?
解答：
合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則第三十六條：母公司向子公司出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應(yīng)當(dāng)全額抵銷(xiāo)“歸屬于母公司所有者的凈利潤(rùn)”。
子公司向母公司出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應(yīng)當(dāng)按照母公司對(duì)該子公司的分配比例在“歸屬于母公司所有者的凈利潤(rùn)”和“少數(shù)股東損益”之間分配抵銷(xiāo)。
子公司之間出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應(yīng)當(dāng)按照母公司對(duì)出售方子公司的分配比例在“歸屬于母公司所有者的凈利潤(rùn)”和“少數(shù)股東損益”之間分配抵銷(xiāo)。
在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)有兩種方法：
一種方法是，在調(diào)整子公司盈虧時(shí)考慮逆流交易未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易損益，在編制抵銷(xiāo)分錄時(shí)確定的少數(shù)股東損益中含有少數(shù)股東相關(guān)的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益;
另一種方法是，在調(diào)整子公司盈虧時(shí)不考慮未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，對(duì)逆流交易少數(shù)股東相關(guān)的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，單獨(dú)編制分錄，借記“少數(shù)股東權(quán)益”，貸記“少數(shù)股東損益”。
兩種會(huì)計(jì)處理方法最終結(jié)果相同。
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控制的持續(xù)評(píng)估
控制的評(píng)估是持續(xù)的，當(dāng)環(huán)境或情況發(fā)生變化時(shí)，投資方需要評(píng)估控制的兩個(gè)基本要素中的一個(gè)或多個(gè)是否發(fā)生了變化。
如果有任何事實(shí)或情況表明控制的兩項(xiàng)基本要素中的一個(gè)或多個(gè)發(fā)生了變化，投資方應(yīng)重新評(píng)估對(duì)被投資方是否具有控制。
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