2024年經(jīng)濟(jì)法初級(jí)會(huì)計(jì)習(xí)題：第四章第二節(jié)增值稅的計(jì)算-銷(xiāo)項(xiàng)稅額的計(jì)算

2024年初級(jí)會(huì)計(jì)已進(jìn)入基礎(chǔ)學(xué)習(xí)階段，本文分享《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》第四章稅法概述及貨物和勞務(wù)稅法律制度的章節(jié)習(xí)題，希望考生在學(xué)習(xí)第四章后及時(shí)做下相關(guān)練習(xí)題，通過(guò)練習(xí)第二節(jié)增值稅的計(jì)算-銷(xiāo)項(xiàng)稅額的計(jì)算習(xí)題進(jìn)行查漏補(bǔ)缺，并鞏固知識(shí)點(diǎn)。

第四章 稅法概述及貨物和勞務(wù)稅法律制度

第二節(jié)增值稅法律制度

增值稅的計(jì)算——銷(xiāo)項(xiàng)稅額的計(jì)算

【精選試題】

【1-2020單選】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，一般納稅人銷(xiāo)售貨物向購(gòu)買(mǎi)方收取的下列款項(xiàng)中，不計(jì)入銷(xiāo)售額計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額的是( )。

A.代辦保險(xiǎn)收取的保險(xiǎn)費(fèi) B.包裝費(fèi) C.違約金 D.手續(xù)費(fèi)

【2-2022多選】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，一般納稅人收取的下列款項(xiàng)中，應(yīng)并入銷(xiāo)售額計(jì)算增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額的有( )。

A.提供勞務(wù)時(shí)向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅稅額 B.提供設(shè)計(jì)服務(wù)時(shí)向購(gòu)買(mǎi)方收取的提前完成獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)

C.銷(xiāo)售貨物時(shí)向購(gòu)買(mǎi)方收取的包裝費(fèi) D.銷(xiāo)售汽車(chē)時(shí)購(gòu)買(mǎi)方收取的代購(gòu)買(mǎi)方繳納的車(chē)輛購(gòu)置稅

【3-2020單選】甲商場(chǎng)為增值稅一般納稅人，2019年7月銷(xiāo)售貨物取得含增值稅銷(xiāo)售額101.7萬(wàn)元，銷(xiāo)售餐飲服務(wù)取得含增值稅銷(xiāo)售額21.2萬(wàn)元。已知，銷(xiāo)售貨物增值稅稅率為13%，銷(xiāo)售餐飲服務(wù)增值稅稅率為6%。計(jì)算甲商場(chǎng)當(dāng)月增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額的下列算式中，正確的是( )。

A.101.7÷(1+13%)×13%+21.2÷(1+6%)×6%=12.9(萬(wàn)元)

B.101.7÷(1+13%)×13%+21.2×6%=12.972(萬(wàn)元)

C.101.7×13%+21.2×6%=14.493(萬(wàn)元)

D.101.7×13%+21.2÷(1+6%)×6%=14.421(萬(wàn)元)

【4-2022單選】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2021年10月銷(xiāo)售自產(chǎn)電視機(jī)10臺(tái)，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明價(jià)款30 000元，另外取得延期付款利息2 260元。已知電視機(jī)增值稅稅率為13%，則該企業(yè)當(dāng)月的銷(xiāo)項(xiàng)稅額為( )元。

A.4 800 B.5 174.4 C.4 160 D. 0

【5-2021多選】根據(jù)《增值稅法律制度》的規(guī)定，下列關(guān)于包裝物押金和租金的說(shuō)法中，正確的有( )。

A.對(duì)銷(xiāo)售啤酒而收取的1年以上的押金，無(wú)論是否退還均并入銷(xiāo)售額征稅

B.包裝物押金是含稅收入，在并入銷(xiāo)售額征稅時(shí)，需要先將該押金換算為不含稅收入，再計(jì)算應(yīng)納增值稅款

C.包裝物押金不同于包裝物租金，包裝物租金屬于價(jià)外費(fèi)用，在銷(xiāo)售貨物時(shí)隨同貨款一并計(jì)算增值稅款

D.對(duì)銷(xiāo)售除啤酒、黃酒外的其他酒類(lèi)產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無(wú)論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷(xiāo)售額征收增值稅

【6-2022多選】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，納稅人銷(xiāo)售下列酒類(lèi)產(chǎn)品同時(shí)收取的包裝物押金，無(wú)論是否返還均應(yīng)并入當(dāng)期銷(xiāo)售額計(jì)繳增值稅的有( )。

A.啤酒 B.白酒 C.黃酒 D.紅酒

【7-2021單選】某酒廠系增值稅一般納稅人，2020年2月銷(xiāo)售白酒取得含稅收入32.86萬(wàn)元，銷(xiāo)售啤酒取得含稅收入18.87萬(wàn)元，同時(shí)收取啤酒包裝物押金2萬(wàn)元。本月因購(gòu)貨方退回啤酒包裝物退回押金4萬(wàn)元。假設(shè)2月進(jìn)項(xiàng)稅額為0，不考慮其他因素則該酒廠應(yīng)納增值稅額為( )萬(wàn)元。

A.5.71 B.5.49 C.6.18 D.5.95

【8-2020單選】甲酒廠為增值稅一般納稅人，2019年10月銷(xiāo)售啤酒取得含增值稅價(jià)款791 000元，另收取包裝物押金22 600元。已知，增值稅稅率為13%，計(jì)算甲酒廠當(dāng)月銷(xiāo)售啤酒增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額的下列算式中，正確的是( )。

A.791 000÷(1+13%)×13%=91 000(元)

B.(791 000+22 600)×13%=105 768(元)

C.791 000×13%=102 830(元)

D.(791 000+22 600)÷(1+13%)×13%=93 600(元)

【9-2022單選】甲公司為增值稅一般納稅人，2021年6月銷(xiāo)售啤酒取得含增值稅銷(xiāo)售額678 000元，另收取包裝物押金60 000元，且單獨(dú)核算。已知增值稅稅率為13%，計(jì)算甲公司當(dāng)月銷(xiāo)售啤酒增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額的下列算式中，正確的是( )。

A.678 000÷(1+13%)×13%=78 000(元)

B.678 000÷(1+13%)×13%+60 000×13%=85 800(元)

C.(678 000+60 000)×13%=95 940(元)

D.678 000×13%=88 140(元)

【10-2022單選】甲酒廠為增值稅一般納稅人。2021年3月銷(xiāo)售白酒取得含稅價(jià)款5 000元，另收取包裝物押金為20元，本月沒(méi)收三個(gè)月前收取的包裝物押金25元。已知增值稅稅率為13%。計(jì)算甲酒廠當(dāng)月增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額的下列算式中，正確的是( )。

A.(5 000+20) ÷(1+13%)×13%=577.52(元)

B.(5 000+25) ÷(1+13%)×13%=578.10(元)

C.(5 000+20+25) ÷(1+13%)×13%=580.40(元)

D.5 000÷(1+13%)×13%=575.22(元)

【11-2021單選】甲銀行為增值稅一般納稅人，2019年第三季度提供貸款服務(wù)取得含增值稅利息收入3 180萬(wàn)元，支付存款利息2 650萬(wàn)元。已知增值稅稅率為6%。計(jì)算甲銀行該季度貸款服務(wù)增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額的下列算式中，正確的是( )。

A.3 180×6%=190.8(萬(wàn)元)

B.3 180÷(1+6%)×6%=180(萬(wàn)元)

C.(3 180-2 650)×6%=31.8(萬(wàn)元)

D.(3 180-2 650)÷(1+6%)×6%=30(萬(wàn)元)

【12-2020單選】甲公司為增值稅一般納稅人，2019年10月轉(zhuǎn)讓金融商品賣(mài)出價(jià)為106萬(wàn)元，所轉(zhuǎn)讓金融商品買(mǎi)入價(jià)為90.1萬(wàn)元，上一納稅期轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)負(fù)差6.36萬(wàn)元。已知，增值稅稅率為6%。計(jì)算甲公司當(dāng)月金融商品轉(zhuǎn)讓增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額的下列算式中，正確的是( )。

A.106÷(1+6%)×6%=6(萬(wàn)元)

B.(106-90.1-6.36)÷(1+6%)×6%=0.54(萬(wàn)元)

C.(106-90.1)×6%=0.954(萬(wàn)元)

D.106×6%=6.36(萬(wàn)元)

【13-2022多選】2021年10月，A公司和B公司均為增值稅一般納稅人，A公司本月外購(gòu)一批貨物不含稅價(jià)格5 000元，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，委托B公司加工，支付不含稅加工費(fèi)1 000元，并取得B公司開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。貨物加工好收回后，A公司將這批貨物直接對(duì)外銷(xiāo)售，開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款為8 000元。根據(jù)以上所述，以下說(shuō)法正確的有( )。

A.B公司無(wú)須繳納增值稅 B.A公司應(yīng)當(dāng)繳納增值稅510元

C.A公司應(yīng)當(dāng)繳納增值稅260元 D.B公司應(yīng)當(dāng)繳納增值稅130元

【答案及解析】

1.【答案】A

【解析】銷(xiāo)售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買(mǎi)方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買(mǎi)方收取的代購(gòu)買(mǎi)方繳納的車(chē)輛購(gòu)置稅、車(chē)輛牌照費(fèi)不包括在銷(xiāo)售額內(nèi)。

2.【答案】BC

【解析】選項(xiàng)B、C：屬于價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)并入銷(xiāo)售額計(jì)算增值稅;選項(xiàng)A：增值稅是價(jià)外稅，一般貨物增值稅的計(jì)稅依據(jù)是不含增值稅的銷(xiāo)售額;選項(xiàng)D：銷(xiāo)售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買(mǎi)方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買(mǎi)方收取的代購(gòu)買(mǎi)方繳納的車(chē)輛購(gòu)置稅、車(chē)輛牌照費(fèi)不得并入銷(xiāo)售額。

3.【答案】A

【解析】題目給定的兩個(gè)銷(xiāo)售額均為含稅銷(xiāo)售額，均需要價(jià)稅分離。

4.【答案】C

【解析】銷(xiāo)售額是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷(xiāo)售行為向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，本題中另外收取延期付款利息2 260元屬于價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)并入銷(xiāo)售額一并計(jì)征增值稅。增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明價(jià)款默認(rèn)為不含稅價(jià)款，故無(wú)需價(jià)稅分離。當(dāng)月的銷(xiāo)項(xiàng)稅額=[30 000+2 260÷(1+13%)]×13%=4 160(元)。

5.【答案】ABCD

【解析】選項(xiàng)A：納稅人為銷(xiāo)售貨物而出租、出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，且時(shí)間在1年以?xún)?nèi)，又未過(guò)期的，不并入銷(xiāo)售額征稅;但對(duì)因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率計(jì)算增值稅款。“逾期”是指按合同約定實(shí)際逾期或以1年為期限，對(duì)收取1年以上的押金，無(wú)論是否退還均并入銷(xiāo)售額征稅;選項(xiàng)B：符合條件的包裝物押金，并入銷(xiāo)售額，價(jià)稅分離計(jì)算增值稅;選項(xiàng)C：包裝物租金屬于價(jià)外費(fèi)用，在銷(xiāo)售貨物時(shí)隨同貨款一并計(jì)算增值稅款;選項(xiàng)D：對(duì)銷(xiāo)售除啤酒、黃酒外的其他酒類(lèi)產(chǎn)品(一般是白酒、紅酒)而收取的包裝物押金，無(wú)論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷(xiāo)售額征收增值稅(逾期時(shí)不再考慮征稅)。

6.【答案】BD

【解析】對(duì)銷(xiāo)售酒類(lèi)產(chǎn)品(啤酒、黃酒除外)而收取的包裝物押金，無(wú)論押金是否返還及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)在收取時(shí)并入酒類(lèi)產(chǎn)品銷(xiāo)售額征收增值稅。

7.【答案】D

【解析】對(duì)銷(xiāo)售酒類(lèi)產(chǎn)品收取的包裝物押金，一律并入當(dāng)期銷(xiāo)售額征收增值稅，但銷(xiāo)售黃酒、啤酒的除外。該酒廠銷(xiāo)售白酒的銷(xiāo)售額應(yīng)為32.86萬(wàn)元，銷(xiāo)售啤酒的收入18.87萬(wàn)元。收取的2萬(wàn)元押金未逾期不并入銷(xiāo)售額，退回的押金4萬(wàn)元說(shuō)明未逾期不并入銷(xiāo)售額，故酒廠當(dāng)月銷(xiāo)售額32.86+18.87=51.73萬(wàn)元，本題中銷(xiāo)售額為含稅收入，故需做價(jià)稅分離，該酒廠增值稅應(yīng)納稅額為：51.73÷ (1+13%) ×13%=5.95(萬(wàn)元)。

8.【答案】A

【解析】非酒類(lèi)產(chǎn)品、啤酒、黃酒的單獨(dú)記賬核算的包裝物押金：收取時(shí)不作銷(xiāo)售處理;逾期未退時(shí)，價(jià)稅分離后并入銷(xiāo)售額作銷(xiāo)售處理。

9.【答案】A

【解析】對(duì)銷(xiāo)售除啤酒、黃酒外的其他酒類(lèi)產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無(wú)論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷(xiāo)售額征收增值稅。本題中為啤酒包裝物押金，逾期時(shí)并入銷(xiāo)售額計(jì)算增值稅，題中未表述逾期，故不征稅。僅對(duì)含稅銷(xiāo)售額價(jià)稅分離后計(jì)算繳納增值稅的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

10.【答案】A

【解析】銷(xiāo)售除啤酒、黃酒外的其他酒類(lèi)產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無(wú)論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷(xiāo)售額征收增值稅。當(dāng)月收取的并入計(jì)稅，逾期的包裝物押金收取當(dāng)月已計(jì)稅，逾期時(shí)不再并入計(jì)稅。本題中收取的價(jià)款和包裝物押金均為含稅價(jià)，需價(jià)稅分離。甲酒廠當(dāng)月增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=(5 000+20)÷(1+13%)×13%=577.52(元)。

11.【答案】B

【解析】貸款服務(wù)，以提供貸款服務(wù)取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入為銷(xiāo)售額。不得減除支付的存款利息、轉(zhuǎn)貸利息等，沒(méi)有任何減除，選項(xiàng)C、D錯(cuò)誤;“3 180萬(wàn)元”是含增值稅收入，需要價(jià)稅分離，選項(xiàng)A錯(cuò)誤。

12.【答案】B

【解析】金融商品轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)以賣(mài)出價(jià)減買(mǎi)入價(jià)差額計(jì)稅，排除選項(xiàng)A、D。轉(zhuǎn)讓金融商品的負(fù)差可以結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期，但不得轉(zhuǎn)入下一會(huì)計(jì)年度;在本題中，10月份的上一納稅期屬于一年內(nèi)納稅期，負(fù)差可以結(jié)轉(zhuǎn)至10月份與10月份的銷(xiāo)售額相抵，因此，選項(xiàng)B正確，選項(xiàng)C錯(cuò)誤。

13.【答案】CD

【解析】A公司銷(xiāo)售貨物取得不含稅收入8 000元作為銷(xiāo)項(xiàng)稅額，外購(gòu)貨物5 000元(取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票)、支付加工費(fèi)1 000元(取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票)，因此這兩項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額均可以抵扣;A公司需要繳納的增值稅=8 000×13%-(5 000+1 000)×13%=260(元)，選項(xiàng)C正確。B公司提供加工服務(wù)收取1000元，需要繳納增值稅=1 000×13%=130(元)，選項(xiàng)D正確。

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