2022咨詢工程師《分析與評(píng)價(jià)》考點(diǎn)：非經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目財(cái)務(wù)分析的特點(diǎn)

考點(diǎn)：非經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目財(cái)務(wù)分析的特點(diǎn)

1.非經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目的概念

本節(jié)所述非經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目是指旨在實(shí)現(xiàn)社會(huì)目標(biāo)和環(huán)境目標(biāo)，為社會(huì)公眾提供服務(wù)的非營(yíng)利性投資項(xiàng)目，包括社會(huì)公益事業(yè)項(xiàng)目(如教育項(xiàng)目、醫(yī)療衛(wèi)生保健項(xiàng)目)、環(huán)境保護(hù)與環(huán)境污染治理項(xiàng)目、某些公用基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目(如市政項(xiàng)目)等。這些項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)上的顯著特點(diǎn)是為社會(huì)提供的服務(wù)和使用功能不收取費(fèi)用或只收取少量費(fèi)用。

2.非經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目財(cái)務(wù)分析的目的

是為了考察項(xiàng)目的財(cái)務(wù)狀況，了解其盈利還是虧損，以便采取措施使其能維持運(yùn)營(yíng)，發(fā)揮功能。

有的項(xiàng)目旨在結(jié)合財(cái)務(wù)生存能力分析尋求適宜的融資方案，包括申請(qǐng)政府補(bǔ)助。

對(duì)很多非經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目的財(cái)務(wù)分析來(lái)說(shuō)，實(shí)質(zhì)上是在進(jìn)行方案比選，以使所選擇方案能在滿足項(xiàng)目目標(biāo)的前提下，花費(fèi)費(fèi)用最少。

3.非經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目財(cái)務(wù)分析的要求

(1)非經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目財(cái)務(wù)分析的要求視項(xiàng)目具體情況有所不同

1)對(duì)沒(méi)有營(yíng)業(yè)收入的項(xiàng)目，不需進(jìn)行盈利能力分析。其財(cái)務(wù)分析重在考察財(cái)務(wù)可持續(xù)性。

這類項(xiàng)目通常需要政府長(zhǎng)期補(bǔ)貼才能維持運(yùn)營(yíng)。應(yīng)同一般項(xiàng)目一樣估算費(fèi)用，包括投資和運(yùn)營(yíng)維護(hù)成本，在此基礎(chǔ)上，推算項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)期各年所需的政府補(bǔ)貼數(shù)額，并分析可能實(shí)現(xiàn)的方式。

2)對(duì)有營(yíng)業(yè)收入的項(xiàng)目，財(cái)務(wù)分析應(yīng)根據(jù)收入抵補(bǔ)支出的不同程度，區(qū)別對(duì)待。

通常營(yíng)業(yè)收入補(bǔ)償費(fèi)用的順序是：支付運(yùn)營(yíng)維護(hù)成本、繳納流轉(zhuǎn)稅、償還借款利息、計(jì)提折舊和償還借款本金。具體分成以下幾種情況處理：

一是有營(yíng)業(yè)收入，但不足以補(bǔ)償運(yùn)營(yíng)維護(hù)成本的項(xiàng)目，應(yīng)估算收入和成本費(fèi)用，通過(guò)兩者差額來(lái)估算運(yùn)營(yíng)期各年需要政府給予補(bǔ)貼的數(shù)額，進(jìn)行財(cái)務(wù)生存能力分析，并分析政府長(zhǎng)期提供財(cái)政補(bǔ)貼的可行性。對(duì)有債務(wù)資金的項(xiàng)目，還應(yīng)結(jié)合借款償還要求進(jìn)行財(cái)務(wù)生存能力分析。

二是有些項(xiàng)目在短期內(nèi)收入不足以補(bǔ)償全部運(yùn)營(yíng)維護(hù)成本，但隨著時(shí)間推移，通過(guò)價(jià)格(收費(fèi))水平的逐步提高，不僅可以補(bǔ)償運(yùn)營(yíng)維護(hù)成本，繳納流轉(zhuǎn)稅、償還借款利息、計(jì)提折舊，償還借款本金，還可產(chǎn)生盈余。因此對(duì)這類只需要政府在短期內(nèi)給予補(bǔ)貼，以維持運(yùn)營(yíng)的項(xiàng)目，只需要進(jìn)行償債能力分析(如有借款時(shí))和財(cái)務(wù)生存能力分析，推算運(yùn)營(yíng)前期各年所需的財(cái)政補(bǔ)貼數(shù)額，分析政府在有限時(shí)間內(nèi)提供財(cái)政補(bǔ)貼的可行性。

三是營(yíng)業(yè)收入在補(bǔ)償項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)維護(hù)成本、繳納流轉(zhuǎn)稅、償還借款利息、計(jì)提折舊、償還借款本金后還有盈余，表明項(xiàng)目在財(cái)務(wù)上有盈利能力和生存能力，其財(cái)務(wù)分析內(nèi)容可與一般項(xiàng)目基本相同。

(2)對(duì)收費(fèi)項(xiàng)目應(yīng)合理確定提供服務(wù)的收費(fèi)價(jià)格

(3)效益難以貨幣化的非經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目

對(duì)效益難以貨幣化的非經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目，可采用效果費(fèi)用比或費(fèi)用效果比來(lái)進(jìn)行方案比選。

1)比選要求

遵循基本的方案比選原則和方法：

①費(fèi)用應(yīng)包含從項(xiàng)目投資開(kāi)始到項(xiàng)目終結(jié)的整個(gè)期間內(nèi)所發(fā)生的全部費(fèi)用，可按費(fèi)用現(xiàn)值或費(fèi)用年值計(jì)算;

②效果的計(jì)量單位應(yīng)能切實(shí)度量項(xiàng)目目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的程度，且便于計(jì)算;

③在效果相同的條件下，應(yīng)選取費(fèi)用最小的備選方案;

④在費(fèi)用相同的條件下，應(yīng)選取效果最大的備選方案;

⑤備選方案效果和費(fèi)用均不相同時(shí)，應(yīng)比較兩個(gè)備選方案之間的費(fèi)用差額和效果差額，計(jì)算增量的效果費(fèi)用比或費(fèi)用效果比，分析獲得增量效果所付出的增量費(fèi)用是否值得。

2)實(shí)踐工作中常用的比選指標(biāo)

①單位功能建設(shè)投資，系指提供一個(gè)單位的使用功能或提供單位服務(wù)所需要的建設(shè)投資，例如醫(yī)院每張病床的投資;學(xué)校每個(gè)就學(xué)學(xué)生的投資等。

單位功能建設(shè)投資=建設(shè)投資/設(shè)計(jì)服務(wù)能力或設(shè)施規(guī)模

②單位功能運(yùn)營(yíng)費(fèi)用，系指提供一個(gè)單位的使用功能或提供單位服務(wù)所需要的運(yùn)營(yíng)費(fèi)用。

單位功能運(yùn)營(yíng)費(fèi)用=年運(yùn)營(yíng)費(fèi)用/設(shè)計(jì)服務(wù)能力或設(shè)施規(guī)模

以上指標(biāo)直觀、簡(jiǎn)單、易算，但也有明顯的缺陷，一是只分別計(jì)算了投資和成本，沒(méi)有全面進(jìn)行比較;二是沒(méi)有考慮整個(gè)計(jì)算期的費(fèi)用，未按資金時(shí)間價(jià)值原理計(jì)算。

【2018年真題】關(guān)于非經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目財(cái)務(wù)分析的說(shuō)法，正確的是(　)。

A.對(duì)有營(yíng)業(yè)收入的項(xiàng)目，應(yīng)按照競(jìng)爭(zhēng)性項(xiàng)目進(jìn)行財(cái)務(wù)分析

B.對(duì)沒(méi)有營(yíng)業(yè)收入的項(xiàng)目，不需要考察財(cái)務(wù)可持續(xù)性

C.難以貨幣化的項(xiàng)目，無(wú)法進(jìn)行財(cái)務(wù)分析

D.有營(yíng)業(yè)收入的項(xiàng)目，其收入應(yīng)優(yōu)先用于支付運(yùn)營(yíng)維護(hù)成本

『正確答案』D

『答案解析』本題考查的是非經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目。選項(xiàng)A，非經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目是非營(yíng)利性的投資項(xiàng)目，不收費(fèi)或少收費(fèi)，不可按競(jìng)爭(zhēng)性項(xiàng)目進(jìn)行財(cái)務(wù)分析;選項(xiàng)B，對(duì)沒(méi)有營(yíng)業(yè)收入的項(xiàng)目，不需進(jìn)行盈利能力分析，其財(cái)務(wù)分析重在考察財(cái)務(wù)可持續(xù)性;選項(xiàng)C，對(duì)效益難以貨幣化的非經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目，可采用效果費(fèi)用比或費(fèi)用效果比來(lái)進(jìn)行方案比選。參見(jiàn)教材P138～139。

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