2019年咨詢工程師考試《政策與規(guī)劃》章節(jié)講義：第四章第四節(jié)

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第四章 財稅體制與財政政策

第四節(jié) 稅收

一、稅收概述

(一)稅收的含義

國家為滿足社會公共需要，憑借公共權力，按照法律所規(guī)定的標準和程序，參與國民收入分配，強制地、無償?shù)厝〉秘斦杖氲囊环N方式。

(二)稅收的特征

1、強制性

2、無償性

3、固定性

(三)稅與費的區(qū)別

1、主體不同

2、特征不同

3、用途不同

【13真題】稅與費是籌集財政收入的不同形式。關于費的說法，正確的是()。

A.收取主體是代表國家的稅務機關

B.主要用于成本補償?shù)男枰?/p>

C.收取后由國家預算統(tǒng)一安排使用

D.一般具有?？顚Ｓ玫男再|

E.一經設立對全國具有統(tǒng)一效力

【答案】BD

(四)稅收的職能作用

1.稅收是財政收入的主要來源

組織財政收入是稅收的基本職能。稅收具有強制性、無償性、固定性的特點，籌集財政收入穩(wěn)定可靠。稅收是世界各國政府組織財政收人的基本形式。目前，我國稅收收入占國家財政收人的90%以上。

2.稅收是調控經濟運行的重要手段

稅收作為經濟杠桿，通過增稅與減免稅等手段來影響社會成員的經濟利益，引導企業(yè)、個人的經濟行為，對資源配置和社會經濟發(fā)展產生影響，從而達到調控經濟運行的目的。

3.稅收是調節(jié)收入分配的重要工具

稅收作為國家參與國民收入分配最主要、最規(guī)范的形式，能夠規(guī)范政府、企業(yè)和個人之間的分配關系。不同的稅種，在分配領域發(fā)揮著不同的作用。

4.稅收具有監(jiān)督經濟活動的作用

稅收涉及社會生產、流通、分配、消費各個領域，能夠綜合反映國家經濟運行的質量和效率?？梢酝ㄟ^稅收收人的增減及稅源的變化，及時掌握宏觀經濟的發(fā)展變化趨勢;可以在稅收征管活動中了解微觀經濟狀況，發(fā)現(xiàn)并糾正納稅人在生產經營及財務管理中存在的問題，從而促進國民經濟持續(xù)健康發(fā)展。

(五)稅收制度設計原則

“十三五”規(guī)劃建議提出，建立稅種科學、結構優(yōu)化、法律健全、規(guī)范公平、征管高效的稅收制度。

我國稅收制度設計遵循以下原則：

1、財政原則

2、公平原則

3、效率原則

4、適度原則

(六)不同視角的稅收分類

1.按稅收負擔能否轉嫁為標準，可分為直接稅與間接稅

直接稅，是指納稅義務人同時是稅收的實際負擔人，納稅義務人不能或不便于把稅收負擔轉嫁給別人的稅種。在世界各國稅法理論中，多以各種所得稅、房產稅、遺產稅、社會保險稅等稅種為直接稅。

間接稅，是指納稅義務人不是稅收的實際負擔人，納稅義務人能夠用提高價格或提高收費標準等方法把稅收負擔轉嫁給別人的稅種。

世界各國多以關稅、消費稅、銷售稅、貨物稅、營業(yè)稅、增值稅等稅種為間接稅。

2.按稅收的計算依據為標準，可分為從量稅、從價稅、價內稅、價外稅

從量稅，是指以課稅對象的數(shù)量(重量、面積、件數(shù))為依據，按固定稅額計征的一類稅。從量稅實行定額稅率，具有計算簡便等優(yōu)點。如我國現(xiàn)行的資源稅、車船稅和土地使用稅等。

從價稅，是指以課稅對象的價格為依據，按一定比例計征的一類稅。從價稅實行比例稅率和累進稅率，稅收負擔比較合理。如我國現(xiàn)行的增值稅、營業(yè)稅、關稅和各種所得稅等稅種。

價內稅，是指稅款在應稅商品價格內，作為商品價格一個組成部分的一類稅。如我國現(xiàn)行的消費稅、營業(yè)稅和關稅等稅種。

價外稅，是指稅款不在商品價格之內，不作為商品價格的一個組成部分的一類稅。如我國現(xiàn)行的增值稅。

3.按是否有單獨的課稅對象、獨立征收為標準，可分為正稅、附加稅

正稅指與其他稅種沒有連帶關系，有特定的課稅對象，并按照規(guī)定稅率獨立征收的稅。

附加稅是指隨某種稅收按一定比例加征的稅。

征收附加稅或地方附加，要以正稅為依據。如增值稅、所得稅等都是正稅。

4.按稅收的管理和使用權限為標準，可分為中央稅、地方稅.共享稅

中央稅是指由中央政府征收和管理使用或由地方政府征收后全部化解中央政府所有并支配使用的一類稅。如我國現(xiàn)行的關稅和消費稅等。這類稅一般收人較大，征收范圍廣泛。

地方稅是指由地方政府征收和管理使用的一類稅。這類稅一般收人穩(wěn)定，并與地方經濟利益關系密切。

共享稅是指稅收的管理權和使用權屬中央政府和地方政府共同擁有的一類稅。如我國現(xiàn)行的增值稅和資源稅等。

5.以管轄的對象為標準分類：國內稅收、涉外稅種

國內稅收是對本國經濟單位和公民個人征收的各稅。

涉外稅種是具有涉外關系的稅收。

6.按稅率的形式為標準分類：比例稅、累進稅、定額稅

比例稅是指對同一課稅對象，不論數(shù)額多少，均按同一比例征稅的稅種。

累進稅是指隨著課稅對象數(shù)額的增加而逐級提高稅率的稅種。包括全額累進稅率、超額累進稅率和超率累進稅率。

定額稅是指對每一單位的課稅對象按固定稅額征稅的稅種。

【12真題】19.根據我國稅法，關于比例稅率的說法，正確的是()。

A.它是指對同一征稅對象，不論數(shù)額大小，均按同一比例計征的稅率

B.它是指隨征稅對象數(shù)額或相對比例的增大而逐級提高稅率的一種遞增等級稅率

C.它是指對每一單位的征稅對象直接規(guī)定固定稅額的一種稅率

D.它適用于對價格穩(wěn)定、質量等級和品種規(guī)格單一的大宗產品征稅的稅種

【答案】A

【13真題】根據我國稅法，關于累進稅率的說法，正確的是()。

A.它是指對同一征稅對象，不論數(shù)額大小，均按同一比例計征的稅率

B.它是指隨征稅對象數(shù)額或相對比例的增大而逐級提高稅率的一種遞增等級稅率

C.它是指對每一單位的征稅對象直接規(guī)定固定稅額的一種稅率

D.它是稅率的一種特殊形式，一般適用于從量計征的稅種

【答案】B

31.根據我國稅法，關于計稅依據的說法，正確的是()。

A.指征稅所依據的客觀基礎

B.指計算應納稅額所依據的標準

C.指征稅所依據的標的物

D.指稅收的最終出處

【答案】B

【解析】計稅依據是指計算應納稅額所依據的標準，即根據什么來計算納稅人應繳納的稅額。

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二、我國現(xiàn)行稅收制度和稅收優(yōu)惠制度

《深改決定》提出了一系列深化稅收制度改革，完善稅收制度的任務，包括

完善地方稅體系，逐步提高直接稅比重;

推進增值稅改革，適當簡化稅率;

調整消費稅征收范圍、環(huán)節(jié)、稅率，把高耗能、高污染產品及部分高檔消費品納入征收范圍;

逐步建立綜合與分類相結合的個人所得稅制;

加快房地產稅立法并適時推進改革，加快資源稅改革，推動環(huán)境保護費改稅;

按照統(tǒng)一稅制、公平稅負、促進公平競爭的原則，加強對稅收優(yōu)惠特別是區(qū)域稅收優(yōu)惠政策的規(guī)范管理;

稅收優(yōu)惠政策統(tǒng)一由專門稅收法律法規(guī)規(guī)定，清理規(guī)范稅收優(yōu)惠政策;

完善國稅、地稅征管體制。

(一)我國現(xiàn)行稅收制度框架

我國現(xiàn)行稅收，按其性質和作用分為六類。貨物和勞務類、資源稅類、所得稅類、特定目的稅類、財產和行為稅類、關稅類。

1、商品勞務稅制度

貨物和勞務稅類包括增值稅、消費稅

【13真題】根據我國的稅收分類，下列稅種中，屬于貨物和勞務稅類的有()

A.車船稅

B.車輛購置稅

C.資源稅

D.增值稅

E.消費稅

【答案】DE

(1)增值稅

增值稅是對商品生產、流通、勞務服務中多個環(huán)節(jié)的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉稅。實行價外稅，也就是由消費者負擔。增值稅已經成為我國最主要的稅種之一，增值稅收人占全部稅收的60%以上。增值稅稅收收人中75%為中央財政收人，25%為地方收入。

1)增值稅類型

①消費型增值稅——扣除外購固定資產價款。大部分國家實行。

②收入型增值稅——扣除外購固定資產折舊部分，課稅對象相當于國民收入。

③生產型增值稅——不扣除外購固定資產價值，課稅對象相當于生產資料和消費資料的總和，是一種不徹底的增值稅

【12真題】20.我國自2009年1月1日起在全國范圍內實施增值稅轉型改革，轉型是指()。

A.從生產型增值稅轉變?yōu)橄M型增值稅

B.從生產型增值稅轉變?yōu)槭杖胄驮鲋刀?/p>

C.從消費型增值稅轉變?yōu)樯a型增值稅

D.從收入型增值稅轉變?yōu)橄M型增值稅

【答案】A

【13真題】計稅時允許納稅人從計稅依據中扣除外購固定資產折舊部分的增值稅類型是()。

A.消費型增值稅

B.收入型增值稅

C.生產型增值稅

D.支出型增值稅

【答案】B

2)稅率

一般納稅人

基本稅率：17%

低稅率：13%，糧油、石化能源、水電熱氣、農資

出口：0%

小規(guī)模納稅人：3%

營改增試點：

租賃有形動產等：17%，

交通運輸業(yè)、建筑業(yè)等：11%，

其他部分現(xiàn)代服務業(yè)：6%。

3)計算

(當期銷項稅額—當期進項稅額)×稅率

小規(guī)模納稅人：銷售額×稅率

4)免征(七類)

①農業(yè)生產者銷售的自產農產品;②避孕藥品和用具;③古舊圖書;④直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備;⑤外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備;⑥由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品;⑦銷售的自己使用過的物品。

(2)消費稅

1)征收范圍

第一類：一些過度消費會對人類健康、社會秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費品，如煙、酒、鞭炮、焰火等;

第二類：奢侈品、非生活必需品，如貴重首飾、化妝品等;

第三類：高能耗及高檔消費品，如小轎車、摩托車等;

第四類：不可再生和替代的石油類消費品，如汽油、柴油等;

第五類：具有一定財政意義的產品，如汽車輪胎、護膚護發(fā)品等。

消費稅共設置了14個稅目，在其中的3個稅目下又設置了13個子目，列舉了25個征稅項目。

2)消費稅稅率

分別實行從價定率或從量定額的辦法計算應納稅額。25個征稅項目中實行比例稅率的有21個，實行定額稅率的有4個。共有13個檔次的稅率，最低3%,最高56%。

74.根據《消費稅暫行條例》，我國消費稅計稅辦法包括()。

A.全額累進

B.從價定率

C.從量定額

D.復合計稅

E.超額累進

【答案】BCD

【解析】我國消費稅實行從價定率、從量定額，或者從價定率和從量定額復合計稅(簡稱復合計稅)的辦法計算應納稅額。

應納稅額：

從價定率=銷售額×比例稅率

從量定額=銷售量×定額稅率

【13真題】計算消費稅應納稅額時，實行從量定額辦法的計算公式是()。

A.應納稅額=銷售額*比例稅率

B.應納稅額=銷售數(shù)量*定額稅率

C.應納稅額=銷售額*比例稅率+銷售數(shù)量*定額稅率

D.應納稅額=銷售數(shù)量*比例稅率

【答案】B

3)納稅環(huán)節(jié)：

①生產環(huán)節(jié)

②進口環(huán)節(jié)

③零售環(huán)節(jié)

《深改決定》要求，調整消費稅征收范圍、環(huán)節(jié)、稅率，把高耗能、高污染產品及部分高檔消費品納人征收范圍。

2、資源稅制度

資源稅類包括資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。

(1)資源稅

1)征稅范圍(七個稅目)

原油、天然氣、煤炭、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦、其他非金屬礦原礦和鹽

2)稅率

資源稅采用從價定率和從量定額的方法征收。原油、天然氣產品的資源稅稅率為銷售額的5%〜10%。資源稅其他稅目因資源的種類、區(qū)位不同，稅額標準為每噸0.3元到60元不等。

(2)城鎮(zhèn)土地使用稅(增加)

以在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內的土地為征稅對象，以實際占用的土地面積為計稅依據，按規(guī)定稅額對使用土地的單位和個人征收。其稅額標準依大城市、中等城市、小城市和縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)分別確定，在每平方米0.6元~30元之間。

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3、所得稅制度

所得稅類包括企業(yè)所得稅、個人所得稅。

(1)企業(yè)所得稅

1)納稅人

在中國境內的一切企業(yè)和其他取得收人的組織(不包括個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè))。

2)稅率

一般為25%

特殊20%

3)應納稅所得額

每一納稅年度的收入總額，減去不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額

不征稅包括：財政撥款、行政事業(yè)性收費、政府性基金、國務院規(guī)定的其他收入。

不得計入折舊扣除的固資(七項)

準予扣除的長期攤銷費用(四項)

4)應納稅額

5)稅收優(yōu)惠

①小型微利企業(yè)，20%

②重點扶持的高新技術企業(yè)，按15%

③民族自治地方經省級批準可減免

④研發(fā)費用和安置人員支付的工資在計算應納稅所得額時扣除

⑤創(chuàng)業(yè)投資，可抵扣

⑥確需加速折舊的，可采用加速折舊方法

⑦綜合利用資源，生產符合產業(yè)政策的產品所得的收入

⑧企業(yè)購置用于環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產等專業(yè)設備的投資額，按一定比例稅額抵免

(2)個人所得稅(不重要)

個人所得稅是以個人取得的各項應稅所得(包括個人取得的工資、薪金所得，個體工商戶的生產、經營所得等11個應稅項目)為對象征收。除工資、薪金所得適用3%~45%的7級超額累進稅率，個體工商戶(個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者比照執(zhí)行)的生產、經營所得和對企事業(yè)單位的承包經營、承租經營所得適用5%~35%的5級超額累進稅率外，其余各項所得均適用20%的比例稅率。

4、特定目的稅類制度

特定目的稅類包括城市維護建設稅、土地增值稅、車輛購置稅、耕地占用稅、煙葉稅等。

(1)城市維護建設稅，對繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位和個人征收。以實際繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅為計稅依據，區(qū)別納稅人所在地的不同，分別按7%(在市區(qū))、5%(在縣城、鎮(zhèn))和1%(不在市區(qū)、縣城或鎮(zhèn))三檔稅率計算繳納。

(2)土地增值稅，是對有償轉讓國有土地使用權及地上建筑物和其他附著物產權并取得增值性收人的單位和個人征收的一種稅。

1)計稅依據。

納稅人轉讓房地產所取得的增值額。轉讓房地產的增值額，是納稅人轉讓房地產的收入減除稅法規(guī)定的扣除項目后的余額。

2)稅率

土地增值稅采用四級超額累進稅率。

增值額未超過扣除項目金額50%的部分，稅率為30%。增值額超過扣除項目金額50%、未超過扣除項目金額100%的部分，稅率為40%。增值額超過扣除項目金額100%、未超過扣除項目金額200%的部分，稅率為50%。增值額超過扣除項目金額200%的部分，稅率為60%。

(3)車輛購置稅

對購置汽車、摩托車、電車、掛車、農用運輸車等應稅車輛的單位和個人征收。車輛購置稅實行從價定率的方法計算應納稅額，稅率為10%。計稅價格為納稅人購置應稅車輛而支付給銷售者的全部價款和價外費用(不包括增值稅);國家稅務總局參照應稅車輛市場平均交易價格，規(guī)定不同類型應稅車輛的最低計稅價格。

(4)耕地占用稅

對占用耕地建房或者從事其他非農業(yè)建設的單位和個人，依其占用耕地的面積征收。其稅額標準在每平方米5〜50元之間。納稅人必須在經土地管理部門批準占用耕地之日起30日內繳納耕地占用稅。

(5)煙葉稅

對在我國境內收購煙葉(包括晾曬煙葉和烤煙葉)的單位，按照收購煙葉的金額征收，稅率為20%。納稅人應當自納稅義務發(fā)生之日起30日內申報納稅。

5.財產和行為稅制度

財產和行為稅包括房產稅、車船稅、印花稅、契稅，主要是對某些財產和行為發(fā)揮調節(jié)作用。

(1)房產稅

是以城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內的房屋為征稅對象，按房產余值或租金收人為計稅依據，向產權所有人征收的一種財產稅。

房產稅由產權所有人繳納。產權屬于全民所有的，由經營管理的單位繳納。

房產稅稅率分為兩類：

按照房產余值計算應納稅額的，適用稅率為1.2%;

按照房產租金收入計算應納稅額的，適用稅率為12%，但個人按市場價格出租的居民住房,減按4%的征收率征收。

(2)車船稅

以在我國境內依法應當?shù)杰嚧芾聿块T登記的車輛、船舶為征稅對象，向車輛、船舶的所有人或管理人征收。分為乘用車、商用車等六大稅目。各稅目的年稅額標準在每輛36~5400元不等，或自重(凈噸位)每噸3~60元之間，游艇為艇身長度每米600~2000元。車船稅按年申報繳納。

(3)印花稅

對在經濟活動和經濟交往中書立、領受稅法規(guī)定的應稅憑證的單位和個人征收。印花稅根據應稅憑證的性質，分別按合同金額依比例稅率或者按件定額計算應納稅額。

比例稅率有1‰、0.5‰、0.3‰和0.05‰四檔，權利、許可證等按件貼花5元。

(4)契稅

以出讓、轉讓、買賣、贈予、交換發(fā)生權屬轉移的土地、房屋為征稅對象，承受的單位和個人為納稅人。

稅率為3%~5%。

6、關稅制度

關稅是國家對進出本國過境或關境的應稅貨物、物品征收的一種稅。

(1)進口關稅

我國進口稅有最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關稅配額稅率等。

1)最惠國稅率——WTO成員國、與我國簽訂相關貿易協(xié)定國家、原產于我國境內的進口貨物適用最惠國稅率

2)協(xié)定稅率

3)特惠稅率

4)普通稅率

5)稅配額稅率

6)暫定稅率

(2)特別關稅

特別關稅是因某種特定的目的而對進口的貨物和物品征收的關稅。包括

①反傾銷稅，是針對實行商品傾銷的進口商品而征收的一種進口附加稅。

②反補貼稅，是對于直接或間接接受獎金或補貼的進口貨物和物品所征收的一種進口附加稅。

(3)關稅計征方式

進出口貨物關稅，以從價計征、從量計征或者國家規(guī)定的其他方式征收。

(二)稅收優(yōu)惠制度

1.稅收優(yōu)惠的基本原則

我國稅收優(yōu)惠的基本原則包括：促進科技進步，鼓勵基礎設施建設，鼓勵農業(yè)發(fā)展、環(huán)境保護與節(jié)能，支持安全生產，統(tǒng)籌區(qū)域發(fā)展，促進公益事業(yè)和照顧弱勢群體等，有效地發(fā)揮稅收優(yōu)惠政策的導向作用，進一步促進國民經濟全面、協(xié)調、可持續(xù)發(fā)展和社會全面進步，有利于構建和諧社會。

按照上述原則，現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策已將過去以區(qū)域優(yōu)惠為主，調整為以產業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔的稅收優(yōu)惠格局。

2.具體的稅收優(yōu)惠方式

(1)減稅，即依據稅法規(guī)定減除納稅義務人一部分應納稅款。一般分為法定減稅、特定減稅和臨時減稅三種方式。

(2)免稅，即對某些特殊納稅人免征某種(或某幾種)稅收的全部稅款。一般分為法定免稅、特定免稅和臨時免稅三種方式。

(3)延期納稅，是對納稅人應納稅款的部分或全部稅款的繳納期限適當延長的一種特殊規(guī)定。

(4)出口退稅，是指為了擴大出口貿易，增強出口貨物在國際市場上的競爭力，按國際慣例對企業(yè)已經出口的產品退還在出口前各環(huán)節(jié)繳納的國內流轉稅(主要是增值稅和消費稅)稅款。

(5)再投資退稅，即對特定的投資者將取得的利潤再投資于本企業(yè)或新辦企業(yè)時，退還已納稅款。

(6)即征即退，即對按稅法規(guī)定繳納的稅款，由稅務機關在征稅時部分或全部退還納稅人。

(7)先征后返，即對按稅法規(guī)定繳納的稅款，由稅務機關征收入庫后，再由財政部門按規(guī)定的程序給予部分或全部退稅或返還已納稅款。

(8)稅收抵免，即對納稅人來源于國內外的全部所得或財產課征所得稅時，允許以其在國外繳納的所得稅或財產稅稅款抵免應納稅額。它是解決國際間所得或財產重復課稅的一種通行做法。

(9)加計扣除，是對企業(yè)為開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用和企業(yè)安置殘疾人員及其他國家鼓勵安置就業(yè)人員所支付的工資，在實際發(fā)生數(shù)額的基礎上，再加成一定比例，作為計算應納稅所得額時的扣除數(shù)的一種優(yōu)惠政策。

(10)加速折舊，即按稅法規(guī)定對繳納所得稅的納稅人，準予采取縮短固定資產折舊年限、提高折舊率的辦法，加快折舊速度，減少當期應納稅所得額。

(11)減計收入，是指對企業(yè)綜合利用資源取得的收入按一定比例計減應稅收入。

(12)投資抵免，是指對創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事創(chuàng)業(yè)投資的投資額和企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產等專用設備的投資額，按一定比例抵免應納稅所得額。

(13)起征點，即對征稅對象開始征稅的起點規(guī)定一定的數(shù)額。征稅對象達到起征點的就全額征稅，未達到起征點的不征稅。稅法對某些稅種規(guī)定了起征點。確定起征點，主要是為了照顧經營規(guī)模小、收入少的納稅人而采取的稅收優(yōu)惠。

(14)免征額，即按一定標準從課稅對象全部數(shù)額中扣除一定的數(shù)額，扣除部分不征稅，只對超過的部分征稅。