2014中級會計職稱《中級會計實務》最后沖刺試題

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　　2014中級會計職稱《中級會計實務》最后沖刺試題

　　一、單項選擇題

　　1高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產費，應貸記的會計科目是(　　)。

　　A.預提費用

　　B.預計負債

　　C.盈余公積

　　D.專項儲備

　　【答案】D

　　【解析】高危行業(yè)企業(yè)提取安全生產費用時，應當計入相關產品的成本或當期損益，同時貸記“專項儲備”科目。

　　2企業(yè)享受的下列稅收優(yōu)惠中，屬于企業(yè)會計準則規(guī)定的政府補助的是(　　)。

　　A.增值稅出口退稅

　　B.免征的企業(yè)所得稅

　　C.減征的企業(yè)所得稅

　　D.先征后返的企業(yè)所得稅

　　【答案】D

　　【解析】增值稅出口退稅實質上是政府歸還企業(yè)事先墊付的資金，不屬于政府補助，選項A不正確;不涉及資產直接轉移的經(jīng)濟支持不屬于政府補助準則規(guī)范的政府補助，選項B和C不正確。

　　32013年1月1日，甲公司取得專門借款8000萬元直接用于當日開工建造的廠房，2013年累計發(fā)生建造支出7200萬元。2014年1月1日，甲公司又取得一般借款2000萬元，年利率為6%,當天發(fā)生建造支出1600萬元，以借人款項支付(甲公司無其他一般借款)。不考慮其他因素，甲公司按季計算利息費用資本化金額。2014年第一季度該公司應予資本化的一般借款利息費用為(　　)萬元。

　　A.12

　　B.6

　　C.18

　　D.30

　　【答案】A

　　【解析】2014年1月1日發(fā)生的資產支出1600萬元只占用一般借款800萬元，2014年第一季度該公司應予資本化的一般借款利息費用=800x6%x3/12=12(萬元)。

　　4資產負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的調整事項在進行調整處理時，下列報表不能調整的是(　　)。

　　A.資產負債表

　　B.利潤表

　　C.現(xiàn)金流量表正表

　　D.所有者權益變動表

　　【答案】C

　　【解析】現(xiàn)金流量表正表不做調整，但現(xiàn)金流量表補充資料的相關項目應進行調整，調 整后并不影響報告年度經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的總額。

　　5甲公司持有乙公司30%的股權，能夠對乙公司施加重大影響。20 ×2年度乙公司實現(xiàn)凈利潤4000萬元，當年6月20日，甲公司將成本為300萬元的商品以500萬元的價格出售給乙公司，乙公司將其作為管理用固定資產并于當月投人使用，預計使用年限為10年,凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。不考慮其他因素，甲公司20×2年度個別財務報表中應確認對乙公司投資的投資收益為(　　)萬元。

　　A.1050

　　B.1140

　　C.1143

　　D.1200

　　【答案】C

　　【解析】甲公司應確認對乙公司投資的投資收益=[4000-(500-300)+(500-300)/10x6/12]x30%=1143(萬元)。

　　6外幣可供出售金融資產(權益工具)采用公允價值確定日的即期匯率折算，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額的差額，應計入的會計科目是(　　)。

　　A.財務費用

　　B.公允價值變動損益

　　C.資產減值損失

　　D.資本公積

　　【答案】D

　　【解析】以公允價值計量的外幣非貨幣性項目，采用公允價值確定日的即期匯率折算，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額的差額，如果是交易性金融資產，則計入公允價值變動損益;如果是可供出售非貨幣性金融資產，則計入資本公積，如果是可供出售貨幣性金融資產，則計入財務費用。

　　7關于投資性房地產的后續(xù)計量，下列說法中正確的是(　　)。

　　A.同一企業(yè)只能采用一種模式對所有投資性房地產進行后續(xù)計量，不得同時采用兩種計量模式

　　B.已經(jīng)計提減值準備的投資性房地產，其減值損失在以后會計期間內符合條件時可以轉回

　　C.采用公允價值模式計量的投資性房地產，應對投資性房地產計提折舊或進行攤銷

　　D.資產負債表日，以公允價值計量的投資性房地產公允價值與賬面價值的差額應當調整資本公積

　　【答案】A

　　【解析】已經(jīng)計提減值準備的投資性房地產，其減值損失在以后會計期間內不得轉回，選項B不正確;采用公允價值模式計量的投資性房地產，不對投資性房地產計提折舊或進行攤銷，應當以資產負債表日投資性房地產的公允價值為基礎調整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當期損益，選項C和D不正確。

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 2014年中級會計職稱《中級會計實務》模擬考試試題

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　　二、多項選擇題

　　1、下列各項關于無形資產會計處理的表述中，正確的有(　)。

　　A.企業(yè)合并形成的商譽應確認為無形資產

　　B.計提的無形資產減值準備在該資產價值恢復時應予轉回

　　C.使用壽命不確定的無形資產不攤銷

　　D.以支付土地出讓金方式取得的自用土地使用權應單獨確認為無形資產

　　【答案】CD

　　【解析】商譽不具有可辨認性，不屬于無形資產，選項A錯誤;無形資產減值損失一經(jīng)計提，在持有期間不得轉回，選項B錯誤。

　　2、下列有關企業(yè)集團內涉及不同企業(yè)股份支付交易會計處理，正確的有( )。

　　A.結算企業(yè)以其本身權益工具結算的，應當將該股份支付交易作為權益結算的股份支付 進行會計處理

　　B.結算企業(yè)以其本身權益工具結算的，應當將該股份支付交易作為現(xiàn)金結算的股份支付 進行會計處理

　　C.結算企業(yè)不是以其本身權益工具而是以集團內其他企業(yè)的權益工具結算的，應當將該 股份支付交易作為權益結算的股份支付進行會計處理

　　D.結算企業(yè)不是以其本身權益工具而是以集團內其他企業(yè)的權益工具結算的，應當將該 股份支付交易作為現(xiàn)金結算的股份支付進行會計處理

　　【答案】AD

　　【解析】結算企業(yè)以其本身權益工具結算的應當將該股份支付交易作為權益結算的股份支 付進行會計處理;結算企業(yè)不是以其本身權益工具而是以集團內其他企業(yè)的權益工具結 算的，應當將該股份支付交易作為現(xiàn)金結算的股份支付進行會計處理。

　　3、關于金融資產的重分類，下列說法中正確的有( )。

　　A.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產不能重分類為貸款和應收款項

　　B.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產可以重分類為可供出售金融資產

　　C.可供出售金融資產不能重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產

　　D.可供出售金融資產可以重分類為持有至到期投資

　　【答案】ACD

　　【解析】企業(yè)在初始確認時將某金融資產劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的 金融資產后，不能重分類為其他類金融資產;其他類金融資產也不能重分類為以公允價 值計量且其變動計入當期損益的金融資產;可供出售金融資產與持有至到期投資之間符 合一定條件時可以進行重分類。

　　4、甲公司用建筑物換取乙公司的專利權，甲公司的建筑物符合投資性房地產定義，但甲公司未對其采用公允價值模式計量。在交換日，甲公司建筑物賬面原價為130萬元，已提折舊20萬元，公允價值100萬元，乙公司專利權賬面價值10萬元，公允價值無法可靠取得，甲公司另向乙公司支付30萬元。假設該項交易具有商業(yè)實質且不考慮資產交換過程中產生的相關稅費，下列會計處理正確的有(　　)。

　　A.甲公司確認營業(yè)外支出10萬元

　　B.甲公司換人的專利權的入賬價值為140萬元

　　C.甲公司換人的專利權的入賬價值為130萬元

　　D.乙公司確認營業(yè)外收入120萬元

　　【答案】CD

　　【解析】甲公司換出投資性房地產應確認其他業(yè)務收入100萬元，其他業(yè)務成本110萬元 (130 -20),不確認營業(yè)外支出，選項A錯誤;甲公司換人的專利權的入賬價值= 100 + 30 = 130 (萬元)，選項B錯誤，選項C正確;乙公司確認營業(yè)外收入=130 - 10 = 120 (萬元)，選項D正確。

　　5、下列各項關于對境外經(jīng)營財務報表進行折算的表述中，正確的有(　　)。

　　A.對境外經(jīng)營財務報表折算產生的差額應在合并資產負債表中單獨列示

　　B.合并報表中對境外子公司財務報表折算產生的差額應由控股股東享有或分擔

　　C.對境外經(jīng)營財務報表中實收資本項目的折算應按業(yè)務發(fā)生時的即期匯率折算

　　D.處置境外子公司時應按處置比例計算處置部分的外幣報表折算差額計入當期損益

　　【答案】ACD

　　【解析】合并報表中對境外子公司財務報表折算產生的差額中，少數(shù)股東應分擔的外幣財務報表折算差額，應并人少數(shù)股東權益列示于合并資產負債表。

　　6、甲公司持有乙公司70%股權并控制乙公司，甲公司20x3年度合并財務報表中少數(shù)股東 權益為950萬元，20x4年度，乙公司發(fā)生凈虧損3500萬元。無其他所有者權益變動， 除乙公司外，甲公司沒有其他子公司。不考慮其他因素，下列關于甲公司在編制20 x4 年度合并財務報表的處理中，正確的有(　　)。

　　A.母公司所有者權益減少950萬元

　　B.少數(shù)股東承擔乙公司虧損950萬元

　　C.母公司承擔乙公司虧損2450萬元

　　D.少數(shù)股東權益的列報金額為-100萬元

　　【答案】CD

　　【解析】會計準則規(guī)定，在合并財務報表中，子公司少數(shù)股東分擔的當期虧損超過了少 數(shù)股東在該子公司期初所有者權益中所享有的份額的，其余額仍應當沖減少數(shù)股東權 益，即少數(shù)股東權益可以出現(xiàn)負數(shù)。母公司承擔乙公司虧損=3500 x70% =2450 (萬 元)，母公司所有者權益減少為2450萬元，選項A錯誤，選項C正確;少數(shù)股東承擔乙 公司虧損=3500 x30% =1050 (萬元)，選項B錯誤;少數(shù)股東權益的列報金額=950 - 1050 = - 100 (萬元)，選項D正確。

　　7、長期股權投資采用權益法核算的，下列各項中，屬于投資企業(yè)確認投資收益應考慮的因素有(　　)。

　　A.被投資單位實現(xiàn)凈利潤

　　B.被投資單位資本公積增加

　　C.被投資單位宣告分派股票股利

　　D.投資企業(yè)與被投資單位之間的未實現(xiàn)內部交易損益

　　【答案】AD

　　【解析】選項B，屬于其他權益變動，投資企業(yè)確認為“資本公積――其他資本公積”，不確認投資收益;選項C,屬于宣告分配股票股利，投資企業(yè)不需進行賬務處理，與確認投資收益無關。

　　8、下列各項資產減值準備中，在相關資產持有期間內可以通過損益轉回的有(　　)。

　　A.存貨跌價準備

　　B.長期應收款壞賬準備

　　C.開發(fā)支出

　　D.可供出售權益工具投資減值準備

　　【答案】AB

　　【解析】開發(fā)支出減值損失一經(jīng)確認不得轉同，選項C錯誤;可供出售權益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉回，轉回時計入資本公積，選項丨〕錯誤。

　　9、下列關于會計要素的表述中，錯誤的有(　　)。

　　A.負債的特征之一是企業(yè)承擔法定義務

　　B.資產的特征之一是預期能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益

　　C.利潤是企業(yè)一定期間內收入減去費用后的凈額

　　D.收入是所有導致所有者權益增加的經(jīng)濟利益的總流入

　　【答案】ACD

　　【解析】負債是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務，現(xiàn)時義務包括法定義務和推定義務，選項A表述錯誤;利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失，選項C表述錯誤;收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投人資本無關的經(jīng)濟利益的總流入，利得也是能導致所有者權益增加的經(jīng)濟利益的流入，但是利得不屬于企業(yè)的收入，選項D表述錯誤。

　　10、下列各項中，不應計入發(fā)生當期損益的有(　　)。

　　A.開發(fā)無形資產時發(fā)生的符合資本化條件的支出

　　B.以公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產持有期間公允價值的變動

　　C.經(jīng)營用固定資產轉為持有待售時其賬面價值小于公允價值減去處置費用后的金額

　　D.對聯(lián)營企業(yè)投資的初始投資成本大于應享有投資時聯(lián)營企業(yè)可辨認凈資產公允價值份額的差額

　　【答案】ACD

　　【解析】開發(fā)無形資產時發(fā)生的符合資本化條件的支出應計入無形資產成本，不影響當期 損益，選項A正確;經(jīng)營用固定資產轉為持有待售時其賬面價值小于公允價值減去處置 費用后的金額，未發(fā)生減值，不做賬務處理，選項C正確;對聯(lián)營企業(yè)投資的初始投資 成本大于應享有投資時聯(lián)營企業(yè)可辨認凈資產公允價值份額的差額，不進行賬務處理， 選項D正確。

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　　四、計算分析題

　　1、甲公司為一家家電生產公司，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，銷售價格(市場價格)均不含增值稅稅額，主要生產C家電產品。甲公司20×8年度有關事項如下：

　　(1) 10月20日，甲公司和乙公司達成協(xié)議，以本公司生產的一批C產品及120萬元銀行存款換人乙公司一宗土地使用權。10月28日，甲公司將C產品運抵乙公司并向乙公司開具了增值稅專用發(fā)票，同時支付銀行存款120萬元;乙公司將土地使用權的相關資料移交甲公司，并辦理了土地使用權變更手續(xù)。

　　甲公司換出C產品的成本為700萬元，至20x8年10月28日已計提跌價準備60萬元，市場價格為720萬元;換人土地使用權的公允價值為962.40萬元。

　　甲公司對取得的土地使用權采用直線法攤銷，該土地使用權自甲公司取得之日起尚可使用10年，預計凈殘值為零，甲公司擬在取得的土地上建造廠房，至12月31日，廠房尚未開工建造。

　　(2) 20x8年12月15日，消費者因使用C產品造成財產損失向法院提起訴訟，要求甲公司賠償損失560萬元。12月31日，法院尚未對該案作出判決。在咨詢法律顧問后，甲公司認為該案很可能敗訴。根據(jù)專業(yè)人士的測算，甲公司的賠償金額可能在450萬元至550萬元之間，而且上述區(qū)間內每個金額的可能性相同。

　　(3) 20x8年12月25日，丙公司(為甲公司的子公司)向銀行借款3200萬元，期限為3年。經(jīng)董事會批準，甲公司為丙公司的上述銀行借款提供全額擔保。12月31日，丙公司經(jīng)營狀況良好，預計不存在還款困難。

　　要求：

　　(1) 根據(jù)資料(1)所述的交易或事項，判斷其交易性質并說明理由，以及編制甲公司20×8年相關會計分錄。

　　(2) 根據(jù)資料(2)和(3),判斷甲公司是否應當將與這些或有事項相關的義務確認為預計負債。如確認，計算預計負債的最佳估計數(shù)，并編制相關會計分錄;如不確認，說明理由。

　　參考解析

　　【答案】

　　(1)此項交易屬于非貨幣性資產交換。

　　理由：產品和土地使用權均屬于非貨幣性資產，且補價占整個資產交換金額的比例低于25%,gp120-962.4=12.47%<25%,因此，應認定為非貨幣性資產交換。

　　因兩項資產未來現(xiàn)金流量在時間上顯著不同，因此具有商業(yè)實質，且公允價值能夠可靠計量，所以應按公允價值計量?礎進行會計處理。

　?、?0月28日

　　借：無形資產 962.4

　　貸：主營業(yè)務收入 720

　　應交稅費――應交增值稅(銷項稅額) 122.4

　　銀行存款 120

　　借：主營業(yè)務成本 700

　　貸：庫存商品 700

　　借：存貨跌價準備 60

　　貸：主營業(yè)務成本 60

　?、谟嬏?0、11和12月累計攤銷額

　　借:管理費用 24.06(962.4+10x3/12)

　　貸：累計攤銷 24.06

　　(2)

　?、賹τ谫Y料(2)所述事項，應確認預計負債，該預計負債的最佳估計數(shù)=(450 +550)/2=500(萬元)

　　借：營業(yè)外支出 500

　　貸：預計負債 500

　?、趯τ谫Y料(3)所述事項，不應當確認預計負債。

　　理由：因為丙公司經(jīng)營狀況良好，預計不存在還款困難，經(jīng)濟利益不是很可能流出企業(yè)，不符合預計負債的確認條件。

　　2、甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司對投資性房地產采用公允價值模式進行后續(xù)計量。甲公司有關房地產的相關業(yè)務資料如下：

　　(1) 2011年1月，甲公司自行建造辦公大樓。在建設期間，甲公司購進為建造工程準備的一批物資，價款為2340萬元(含增值稅)。該批物資已驗收入庫，款項以銀行存款支付。該批物資全部用于辦公樓工程項目。甲公司為建造工程，領用本公司生產的庫存商品一批，成本200萬元，計稅價格300萬元，另支付在建工程人員薪酬1059萬元。

　　(2) 2011年8月，該辦公樓的建設達到了預定可使用狀態(tài)并投人使用。該辦公樓預計使用壽命為20年，預計凈殘值為50萬元，采用年限平均法計提折舊。

　　(3) 2012年12月，甲公司與乙公司簽訂了租賃協(xié)議，將該辦公大樓經(jīng)營租賃給乙公司，租賃期為2年，年租金為300萬元，租金于每年年末結清。租賃期開始日為2012年12月31日。該項投資性房地產的公允價值能夠持續(xù)可靠取得。

　　(4) 與該辦公大樓同類的房地產在轉換日的公允價值為4200萬元，2013年年末的公允價值為4300萬元，2014年年末的公允價值為4400萬元。

　　(5) 2015年3月10日，甲公司將上述投資性房地產用以抵償其對丁公司的應付賬款5000萬元。假定抵債時投資性房地產的公允價值為4500萬元。

　　(6) 假定不考慮除增值稅以外的其他相關稅費。

　　要求：

　　(1) 編制甲公司自行建造辦公大樓至達到預定可使用狀態(tài)的有關會計分錄。

　　(2) 計算甲公司該項辦公大樓至2012年年末累計計提折舊的金額。

　　(3) 編制甲公司2012年年末將該項辦公大樓停止自用改為出租的有關會計分錄。

　　(4) 編制甲公司2013年與投資性房地產有關的會計分錄。

　　(5) 編制甲公司2014年與投資性房地產有關的會計分錄。

　　(6) 編制2015年3月10日甲公司進行債務重組的會計分錄。

　　參考解析

　　【答案】

　　(1)

　?、?/P>

　　借：工程物資 2340

　　貸：銀行存款 2340

　　借：在建工程 2340

　　貸：工程物資 2340

　　③

　　借：在建工程 1310

　　貸：庫存商品 200應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)51(300x17%)

　　應付職工薪酬 1059

　?、?/P>

　　借：固定資產 3650

　　貸：在建工程 3650

　　(2) 至2012年年末該辦公大樓累計計提折舊的金額=(3650 -50)/20x(4+12)/12=240(萬元)。

　　(3)

　　借：投資性房地產――成本 4200

　　累計折舊 240

　　貸：固定資產 3650

　　資本公積――其他資本公積 790

　　(4)

　　借：投資性房地產――公允價值變動 100

　　貸：公允價值變動損益 100

　　借：銀行存款 300

　　貸：其他業(yè)務收入 300

　　(5)

　　借：投資性房地產――公允價值變動 100

　　貸：公允價值變動損益 100

　　借：銀行存款 300

　　貸：其他業(yè)務收入 300

　　(6)

　　借：應付賬款 5000

　　貸：其他業(yè)務收入 4500

　　營業(yè)外收入――債務重組利得 500

　　借：其他業(yè)務成本 4400

　　貸：投資性房地產――成本 4200

　　――公允價值變動 200

　　借：資本公積――其他資本公積 790

　　貸：其他業(yè)務成本 790

　　借：公允價值變動損益 200

　　貸：其他業(yè)務成本 200

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