2013中級會計職稱考試《中級會計實(shí)務(wù)》考前串講：持有至到期投資

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　　持有至到期投資

　　(一)持有至到期投資概述

　　1.概念

　　持有至到期投資：是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。

　　2.特征

　　(1)到期日固定、回收金額固定或可確定

　　指相關(guān)合同明確了投資者在確定的期間內(nèi)獲得或應(yīng)收取現(xiàn)金流量(例如，債券投資利息和本金等)的金額和時間。

　　(2)有明確意圖持有至到期

　　指投資者在取得投資時意圖就是明確的，除非遇到一些企業(yè)所不能控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計的獨(dú)立事件，否則將持有至到期。

　　存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒有明確意圖將金融資產(chǎn)投資持有至到期:

　?、俪钟性摻鹑谫Y產(chǎn)的期限不確定。

　　②發(fā)生市場利率變化、流動性需要變化、替代投資機(jī)會及其投資收益率變化、融資來源和條件變化、外匯風(fēng)險變化等情況時，將出售該金融資產(chǎn)。但是，無法控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計的獨(dú)立事項引起的金融資產(chǎn)出售除外。

　?、墼摻鹑谫Y產(chǎn)的發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余成本的金額清償。

　?、芷渌砻髌髽I(yè)沒有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期的情況。

　　(3)有能力持有至到期

　　指企業(yè)有足夠的財務(wù)資源，并不受外部因素影響將投資持有至到期。

　　存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期:

　?、贈]有可利用的財務(wù)資源持續(xù)地為該金融資產(chǎn)投資提供資金支持，以使該金融資產(chǎn)投資持有至到期。

　　②受法律、行政法規(guī)的限制，使企業(yè)難以將該金融資產(chǎn)投資持有至到期。

　?、燮渌砻髌髽I(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期的情況。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)于每個資產(chǎn)負(fù)債表日對持有至到期投資的意圖和能力進(jìn)行評價。發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行處理。

　　3.初始計量

　　持有至到期投資初始計量時，應(yīng)當(dāng)按照公允價值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。注意問題：相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計入初始確認(rèn)金額。企業(yè)取得金融資產(chǎn)所支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項目進(jìn)行處理。

　　4.后續(xù)計量

　　(1)持有至到期投資后續(xù)計量，按攤余成本計量。

　　(2)企業(yè)在初始確認(rèn)以攤余成本計量的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債時，就應(yīng)當(dāng)計算確定實(shí)際利率，并在相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。

　　金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：

　?、倏鄢褍斶€的本金;

　?、诩由匣驕p去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計攤銷額;

　?、劭鄢寻l(fā)生的減值損失(僅適用于金融資產(chǎn))。

　　(二)具體會計核算

　　1.企業(yè)取得的持有至到期投資

　　借：持有至到期投資――成本 【面值】

　　應(yīng)收利息【支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息】

　　持有至到期投資――利息調(diào)整 【按其差額】

　　貸：銀行存款 【按實(shí)際支付的金額】

　　持有至到期投資――利息調(diào)整 【按其差額】

　　【注意】相關(guān)稅費(fèi)及溢價折價的處理

　　2.持有至到期投資后續(xù)計量

　　持有至到期投資在持有期間應(yīng)當(dāng)按照攤余成本和實(shí)際利率計算確認(rèn)利息收入，計入投資收益。

　　實(shí)際利息收入=期初債券攤余成本×實(shí)際利率 【貸：投資收益】

　　應(yīng)收利息=債券面值×票面利率 【借：應(yīng)收利息】

　　利息調(diào)整的攤銷=二者的差額

　　(1)如果持有至到期投資為分期付息

　　借：應(yīng)收利息【債券面值×票面利率】

　　持有至到期投資――利息調(diào)整 【差額】

　　貸：投資收益【期初債券攤余成本×實(shí)際利率】

　　持有至到期投資――利息調(diào)整 【差額】

　　(2)如果持有至到期投資為一次還本付息

　　將上述“應(yīng)收利息”替換為“持有至到期投資――應(yīng)計利息”

　　3.出售持有至到期投資

　　借：銀行存款【應(yīng)按實(shí)際收到的金額】

　　投資收益【差額】

　　貸：持有至到期投資――成本、利息調(diào)整、應(yīng)計利息【按其賬面余額】

　　投資收益【差額】

　　已計提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。

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