2013年中級會計職稱考試《中級經(jīng)濟(jì)法》重點解析:準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額
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準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額
1.一般納稅人進(jìn)口貨物的進(jìn)項稅額,為從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額。
2.一般納稅人(從國內(nèi))購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項稅額,為從銷售方取得的“增值稅專用發(fā)票”上注明的增值稅稅額。
3.購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品
(1)取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書的,憑票抵扣。
(2)未取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書的,按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價乘以13%的扣除率計算進(jìn)項稅額抵扣。(2011年判斷題)
【解釋】農(nóng)產(chǎn)品買價,包括農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。
4.運輸費用
(1)從“營改增”試點地區(qū)取得增值稅專用發(fā)票的
如果一般納稅人從上海等“營改增”試點地區(qū)獲得的貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票,可直接憑票經(jīng)認(rèn)證后抵扣。(2013年新增)
(2)從非“營改增”試點地區(qū)取得運輸發(fā)票的
購進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付的運輸費用,按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算進(jìn)項稅額。
【解釋1】運輸費用金額,是指運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用和建設(shè)基金,不包括裝卸費、保險費等其他雜費。
【解釋2】運費嚴(yán)格與貨物掛鉤:(1)貨物的進(jìn)項稅額可以抵扣,其運費也可以計算抵扣;(2)貨物的進(jìn)項稅額不能抵扣,其運費也不能抵扣;(3)貨物的進(jìn)項稅額只能抵扣80%,其運費也只能抵扣80%。
【解釋3】(1)自2009年1月1日起,外購固定資產(chǎn)(不包括納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇)的進(jìn)項稅額可以抵扣,其運費也可以計算抵扣;(2)用于免稅項目的購進(jìn)貨物,其進(jìn)項稅額不能抵扣,其運費也不能抵扣。
【解釋4】(1)不論是在應(yīng)稅原材料購進(jìn)環(huán)節(jié)、應(yīng)稅產(chǎn)品銷售環(huán)節(jié),還是在生產(chǎn)經(jīng)營過程中,“支付給他人”的運輸費用10萬元,并取得運輸發(fā)票,均可按照7%的扣除率計算抵扣進(jìn)項稅額(10×7%);(2)在銷售產(chǎn)品時,“向買方收取”的運輸裝卸費10萬元,屬于價外收入,賣方銷項稅額=10÷(1+17%)×17%=1.45(萬元)。
5.外購的固定資產(chǎn)
(1)自2009年1月1日起,納稅人外購的用于生產(chǎn)經(jīng)營的固定資產(chǎn)(不包括納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇),其進(jìn)項稅額可以抵扣。
(2)納稅人外購的固定資產(chǎn),既用于增值稅應(yīng)稅項目(不含免征增值稅項目),也用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的,其進(jìn)項稅額可以抵扣。
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