條款和條件的修改

　　通常情況下，股份支付協(xié)議生效后，不應對其條款和條件隨意修改。但在某些情況下，可以根據(jù)需要修改授予權(quán)益工具的股份支付協(xié)議中的條款和條件。此外，有關(guān)法規(guī)也允許企業(yè)依據(jù)股份支付協(xié)議的規(guī)定，調(diào)整行權(quán)價格和股票期權(quán)數(shù)量，但應當由董事會作出決議并經(jīng)股東大會審計批準。

　　在會計上，無論已授予的權(quán)益工具的條款和條件如何修改，甚至取消權(quán)益工具的授予或結(jié)算該權(quán)益工具，企業(yè)都應至少確認按照所授予的權(quán)益工具在授予日的公允價值來計量獲取的相應服務。

　　一、條款和條件的有利修改

　　企業(yè)應當分別以下情況，確認導致股份支付公允價值總額升高以及其他對職工有力的修改的影響。

　　1、如果修改增加了所授予的權(quán)益工具的公允價值，企業(yè)應當按照權(quán)益工具公允價值的增加相應地確認取得服務的增加。權(quán)益工具價值的增加是指：修改前后的權(quán)益工具在修改日的公允價值之間的差額。

　　(1) 如果修改發(fā)生在等待期內(nèi)，在確認修改日至修改后的可行權(quán)日之間取得服務的公允價值時，應當既包括在剩余原等待期內(nèi)以原權(quán)益工具授予日公允價值為基礎(chǔ)確定的服務金額，也包括權(quán)益工具公允價值的增加。

　　(2) 如果修改發(fā)生在可行權(quán)日之后，企業(yè)應當立即確認權(quán)益工具公允價值的增加。

　　2、如果修改增加了所授予的權(quán)益工具的數(shù)量，企業(yè)應將增加的權(quán)益工具的公允價值相應地確認為取得服務的增加。

　　如果修改發(fā)生在等待期內(nèi)，在確定修改日至增加的可行權(quán)日之間取得服務的公允價值時，應當既包括在剩余原等待期內(nèi)以原權(quán)益工具授予日公允價值為基礎(chǔ)確定的服務金額，也包括增加的權(quán)益工具的公允價值。

　　3、如果企業(yè)按照有利于職工的方式修改可行權(quán)條件，如縮短等待期、變更或取消業(yè)績條件(非市場條件)，企業(yè)在處理可行權(quán)條件時，應當考慮修改后的可行權(quán)條件。

　　二、條款和條件的不利修改

　　如果企業(yè)以減少股份支付公允價值總額的方式或其他不利于職工的方式修改條款和條件，企業(yè)仍應繼續(xù)對取得的服務進行會計處理，如同該變更從未發(fā)生，除非企業(yè)取消了部分或全部已授予的權(quán)益工具。

　　1、如果修改減少了授予的權(quán)益工具的公允價值，企業(yè)應當繼續(xù)以權(quán)益工具在授予日的公允價值為基礎(chǔ)，確認取得服務的金額，而不應考慮權(quán)益工具公允價值的減少。

　　2、如果修改減少了授予的權(quán)益工具的數(shù)量，企業(yè)應當將減少部分作為已授予的權(quán)益工具的取消來進行處理。

　　3、如果企業(yè)以不利于職工的方式修改了可行權(quán)條件，如延長等待期、增加或變更業(yè)績條件(非市場條件)，企業(yè)在處理可行權(quán)條件時，不應考慮修改后的可行權(quán)條件。

　　三、取消或結(jié)算

　　如果企業(yè)在等待期內(nèi)取消了所授予的權(quán)益工具或結(jié)算了所授予的權(quán)益工具(因未滿足可行權(quán)條件而被取消的除外)，企業(yè)應當：

　　1、將取消或結(jié)算作為加速可行權(quán)處理，立即確認原本應在剩余等待期內(nèi)確認的金額。

　　2、在取消或結(jié)算時支付給職工的所有款項均應作為權(quán)益的回購處理，回購支付的金額高于該權(quán)益工具在回購日公允價值的部分，計入當期損益。

中級會計職稱《中級會計實務》備考輔導匯總（一）

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