中級會計職稱《中級會計實務》第九章：金融資產(chǎn)重分類

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            2013年中級會計職稱《中級會計實務》第二章 存貨

　　環(huán)球網(wǎng)校為方便各位同學2013年中級會計職稱考試學習階段已經(jīng)開始，小編特此整理搜集了關于中級會計實務第九章金融資產(chǎn)知識點，希望廣大考生通過考前的日積月累，以此來幫助大家鞏固知識點，成功獲得中級會計職稱。

　中級會計職稱考試 第九章 金融資產(chǎn)

　　金融資產(chǎn)重分類的處理

　　持有至到期投資部分出售或重分類的金額較大，且不屬于例外情況，使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，企業(yè)應當將該投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價值進行后續(xù)計量。重分類日，該投資剩余部分的賬面價值與其公允價值之間的差額計入所有者權益(資本公積――其他資本公積)，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認時轉(zhuǎn)出，計入當期損益。

　　【例】20×8年1月1日，甲公司從深圳證券交易所購入B公司債券100 000份，支付價款11 000 000元，債券票面價值總額為10 000 000元，剩余期限為5年，票面年利率為8%，于年末支付本年度債券利息，甲公司將持有B公司債券劃分為持有至到期投資。

　　20×9年7月1日，甲公司為解決資金緊張問題，通過深圳證券交易所按每張債券101元出售B公司債券20 000份。當日，每份B公司債券的公允價值為101元，攤余成本為97.69元。

　　假定出售債券時不考慮交易費用及其他相關因素。

　　要求：根據(jù)上面資料，編制甲公司相關的賬務處理。

　　甲公司出售B公司債券20 000份的相關賬務處理如下：

　　(1)20×9年7月1日，出售B公司債券20 000份

　　借：銀行存款 2 020 000

　　持有至到期投資――B公司債券――利息調(diào)整 46 200

　　貸：持有至到期投資――B公司債券――成本 2 000 000

　　投資收益――B公司債券 66 200(倒擠)

　　(2)20×9年7月1日，將剩余的80 000份B公司債券重分類為可供出售金融資產(chǎn)

　　借：可供出售金融資產(chǎn)――B公司債券――成本 8 080 000

　　持有至到期投資――B公司債券――利息調(diào)整 184 800

　　貸：持有至到期投資――B公司債券――成本 8 000 000

　　資本公積――其他資本公積――公允價值變動――B公司債券 264 800(倒擠)

　　提示：本題在“利息調(diào)整”的邏輯關系上存在一點問題(即初始確認時利息調(diào)整明細在借方，第二年處置部分對應的利息調(diào)整應該放在貸方)，本題主要關注處理思路即可!

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