國際會計準(zhǔn)則資產(chǎn)負(fù)債定義有待明晰

更新時間：2013-01-25 10:46:34 來源：|0

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摘要多年以來，對于CFO和財務(wù)人員而言，清楚地劃分資產(chǎn)負(fù)債表上的負(fù)債和權(quán)益項目從來都不是一項輕松的工作。如今，金融工具可能同時具備負(fù)債和權(quán)益二種特征，從而會導(dǎo)致報表誤報并給公司高層帶來嚴(yán)重的負(fù)面影響。對于

　　如果國際會計準(zhǔn)則委員會(IASB)能夠加強(qiáng)會計報表資產(chǎn)負(fù)債定義的清晰度，那么財務(wù)總監(jiān)們(CFO)在運(yùn)用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則(IFRS)時就能略感輕松了。

　　多年以來，對于CFO和財務(wù)人員而言，清楚地劃分資產(chǎn)負(fù)債表上的負(fù)債和權(quán)益項目從來都不是一項輕松的工作。如今，金融工具可能同時具備負(fù)債和權(quán)益二種特征，從而會導(dǎo)致報表誤報并給公司高層帶來嚴(yán)重的負(fù)面影響。對于那些總部位于美國的跨國公司而言，在采用IFRS編制財務(wù)報告的時，如果有更加清晰的定義可以參考，那么會計核算工作有望變得容易一些。

　　2011年，IASB發(fā)起了一項公眾意見征詢活動，調(diào)研對象為來自全球80多個國家不同層次的專業(yè)人員。上周，IASB認(rèn)可了受訪者的觀點(diǎn)，承認(rèn)自己需要針對債務(wù)工具制定更清晰的資產(chǎn)和負(fù)債劃分。這樣一來，可以消除在核算資產(chǎn)、金融負(fù)債或者非金融負(fù)債(包括土地和設(shè)備租賃)時所產(chǎn)生的一些不確定性。

　　受訪者認(rèn)為：“對負(fù)債的本質(zhì)進(jìn)行明確定義可以推動IASB對各種金融工具的權(quán)益或負(fù)債的歸屬標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行思索?！?/P>

　　很多公司在編制國際財務(wù)報告的過程中會遇到困惑，許多受訪者認(rèn)為解決這些問題的先決條件是對資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行更清晰地定義。如果一家公司擁有混合型金融工具或可轉(zhuǎn)換債券，管理層和會計人員常常會質(zhì)疑分類是否正確。比如，什么情況下應(yīng)將轉(zhuǎn)換選擇權(quán)劃分為權(quán)益，將債券劃分為負(fù)債;以及針對對沖衍生產(chǎn)品，公司應(yīng)該如何界定會計處理。

　　薩爾瓦多?寇雷米(Salvatore Collemi)是Rothstein Kass &Co.會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制高級經(jīng)理，他指出：“清楚地了解IFRS關(guān)于資產(chǎn)和負(fù)債的界定，對業(yè)內(nèi)人士大有裨益。IASB必須向CFO(或其他需要處理財務(wù)報告事宜的人士)提供更清晰的定義，確保CFO明白資產(chǎn)和負(fù)債的區(qū)分界限是什么，以及分類規(guī)則是什么?！笨芾酌渍J(rèn)為，通過發(fā)起公眾意見征詢活動，IASB開始把工作重點(diǎn)放在關(guān)注財務(wù)報表的編制者或者公司管理人員能否將這些準(zhǔn)則運(yùn)用到實(shí)際工作中。

　　IASB和美國財務(wù)會計標(biāo)準(zhǔn)委員會(FASB)對會計元素的定義不盡相同。如果一家美國公司擁有海外分支機(jī)構(gòu)，兩種不同的會計定義會帶來困惑。因此，提升會計定義的清晰度將緩解跨國公司CFO所面臨的尷尬。

　　除了金融工具之外，資產(chǎn)負(fù)債表其他項目也缺乏清晰的會計定義，這也讓CFO及財務(wù)人員大費(fèi)周章。尤其需要注意的是，在收入確認(rèn)、租賃以及保險合同領(lǐng)域，IASB 和FASB未能實(shí)現(xiàn)IFRS和美國公認(rèn)會計原則(GAAP)的趨同，因此，這些領(lǐng)域的會計核算一直比較困難。在IASB公眾意見征詢活動中，受訪者還提到在編制財務(wù)報告時，無形資產(chǎn)(如知識產(chǎn)權(quán))領(lǐng)域的會計核算也存在不少挑戰(zhàn)。

　　由于IFRS和U.S.GAAP對無形資產(chǎn)的定義互不相同，公司在編制財務(wù)報表時，對通過并購獲取的商標(biāo)或者專利進(jìn)行會計核算存在困難。按照U.S.GAAP的規(guī)定，一項無形資產(chǎn)的開發(fā)成本在發(fā)生時歸結(jié)為費(fèi)用;而在同樣的情況下，如果能夠證明開發(fā)項目的技術(shù)和經(jīng)濟(jì)可行性，那么IFRS允許公司進(jìn)行資本化處理。

　　基思?彼得卡(Keith Peterka)是全國性審計和鑒證事務(wù)所Mayer Hoffman McCann的股東，他指出：“在全球范圍內(nèi)，無形資產(chǎn)的會計定義存在很大的分歧。你可以看到在美國，無形資產(chǎn)得到很好的定義。但是，在世界其他地方卻連知識產(chǎn)權(quán)保護(hù)措施都沒有?！?/P>

　　基思?彼得卡認(rèn)為，由于文化差異導(dǎo)致了無形資產(chǎn)的會計定義趨同變得困難。與世界其他地區(qū)相比，美國對知識產(chǎn)權(quán)的定義更加清晰、嚴(yán)格。

　　而且IASB和FASB之間的差異常常來自于對一個關(guān)鍵詞的表述。舉一個典型的例子，IASB在定義投資主體時，包括那些從投資者手中獲得資金進(jìn)而提供專業(yè)資金管理服務(wù)的公司。IASB工作人員解釋說，如果某實(shí)體向第三方提供了“實(shí)質(zhì)性的”、與投資相關(guān)的服務(wù)，它也應(yīng)屬于投資主體范圍。雖然，F(xiàn)ASB對此有類似的定義，但其中不包括“實(shí)質(zhì)性”這一判斷標(biāo)準(zhǔn)。

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