中級會(huì)計(jì)職稱《經(jīng)濟(jì)法》重點(diǎn)：公益性捐贈(zèng)的稅前扣除

　　第七章 企業(yè)所得稅法律制度

　　第二節(jié) 企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額

　　(三)特殊扣除項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)(扣除的具體規(guī)定)

　　1、公益性捐贈(zèng)的稅前扣除

　　企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　【提示】

　　1、理解公益性捐贈(zèng)

　　捐贈(zèng)渠道和捐贈(zèng)對象兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)來區(qū)分公益性捐贈(zèng)支出與非公益性捐贈(zèng)支出。前者按比例在所得稅前扣除;后者不得在所得稅前扣除。

　　公益性捐贈(zèng)支出的條件是“雙規(guī)”――規(guī)定渠道、規(guī)定對象。

　　(1)渠道――公益性社會(huì)團(tuán)體或縣以上(含)人民政府及其部門。

　　(2)對象――《公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)。如扶貧救災(zāi)、教科文衛(wèi)體事業(yè)、環(huán)保、社會(huì)公共設(shè)施建設(shè)、捐贈(zèng)住房作廉租房、其他。

　　(2)認(rèn)識(shí)年度利潤(不同于應(yīng)納稅所得額)

　　這里的年度利潤總額，是指企業(yè)按照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤。

　　【舉例】

　　假設(shè)：某企業(yè)按照政府統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策計(jì)算出利潤總額300萬元，當(dāng)年直接給受災(zāi)災(zāi)民發(fā)放慰問金10萬元，通過政府機(jī)關(guān)對受災(zāi)地區(qū)捐贈(zèng)50萬元，其當(dāng)年公益性捐贈(zèng)的調(diào)整金額是多少?

　　【答案及解析】

　　其當(dāng)年可在所得稅前列支的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)限額為：300×12%==36(萬元)

　　企業(yè)直接發(fā)放慰問金的捐贈(zèng)不得抵扣。

　　該企業(yè)當(dāng)年公益救濟(jì)性捐贈(zèng)超支額為：50-36==14(萬元)

    【合格標(biāo)準(zhǔn)】

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