會計職稱：企業(yè)所得稅匯算應(yīng)注意的方面

　　匯算清繳如何銜接新舊所得稅政策，避免匯繳過程中的涉稅差錯

　　之前《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2007年度內(nèi)、外資企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》(國稅函[2008]85號)明確，2007年度匯算清繳適用的企業(yè)所得稅各項政策，仍按照原內(nèi)、外資企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。也就是說，2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳的稅率、稅前扣除比例和基數(shù)、稅收優(yōu)惠政策等均按原《企業(yè)所得稅暫行條例》及其細則和《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》及其細則所規(guī)定的政策執(zhí)行。

　　對于外資企業(yè)分支(營業(yè))機構(gòu)匯總納稅管理，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范和加強涉外企業(yè)匯總(合并)申報繳納所得稅管理有關(guān)問題的通知》(國稅發(fā)[2007]23號)的要求，外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立兩個或者兩個以上營業(yè)機構(gòu)的，可以由其選定其中的一個營業(yè)機構(gòu)合并申報繳納所得稅。

　　匯繳機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)在接受企業(yè)年度企業(yè)所得稅匯總或合并申報后，應(yīng)于2008年5月31日前為納稅人開具《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)匯總或合并申報企業(yè)所得稅證明》;企業(yè)所屬各分支機構(gòu)(營業(yè)機構(gòu))應(yīng)于2008年6月30日前，將該證明及其年度申報表和會計報表送交其所在地主管稅務(wù)機關(guān)。

　　根據(jù)政策規(guī)定，企業(yè)所得稅匯算清繳是企業(yè)自身行為，要搞好企業(yè)所得稅的匯算清繳工作，應(yīng)在準確會計核算的基礎(chǔ)上做好以下幾個方面的工作：

　　按期進行企業(yè)所得稅申報和匯繳并報送有關(guān)資料

　　納稅人除另有規(guī)定外，應(yīng)在納稅年度終了后5個月內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)報送《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》和稅務(wù)機關(guān)要求報送的其他有關(guān)資料，辦理結(jié)清稅款手續(xù)。

　　另外，《國家稅務(wù)總局關(guān)于物流企業(yè)繳納企業(yè)所得稅問題的通知》(國稅函[2006]270號)規(guī)定，物流企業(yè)在同一省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)設(shè)立的跨區(qū)域機構(gòu)(包括場所、網(wǎng)點)，凡實行“四統(tǒng)一”的，申請統(tǒng)一繳納企業(yè)所得稅，應(yīng)在申請統(tǒng)一納稅年度的3月31日以前，向總部所在地省級主管稅務(wù)局提出統(tǒng)一納稅的申請報告。

　　還有，如果納稅人因不可抗力，不能按期辦理納稅申報的(比如受冰凍災(zāi)害的影響)，可按照《稅收征管法》及其實施細則的規(guī)定，辦理延期納稅申報。

　　清理資產(chǎn)及債權(quán)債務(wù)并及時向稅務(wù)機關(guān)報批

　　《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》(國家稅務(wù)總局令[2005]13號)規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的各項需審批的財產(chǎn)損失應(yīng)在納稅年度終了后15日內(nèi)集中一次報稅務(wù)機關(guān)審批。

　　企業(yè)發(fā)生自然災(zāi)害、永久或?qū)嵸|(zhì)性損害需要現(xiàn)場取證的，應(yīng)在證據(jù)保留期間及時申報審批，也可在年度終了后集中申報審批，但必須出具中介機構(gòu)、國家及授權(quán)專業(yè)技術(shù)鑒定部門等的鑒定材料。

　　另外，企業(yè)在年度內(nèi)發(fā)生的各項財產(chǎn)損失，應(yīng)在損失發(fā)生當年申報扣除，不得提前或延后。因此納稅人發(fā)生的財產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定做好審核審批工作，并應(yīng)在規(guī)定的時間內(nèi)，向所在地主管稅務(wù)機關(guān)報送書面申請和提交《財產(chǎn)損失稅前扣除申請審批表》，并按照稅務(wù)機關(guān)的要求報送財產(chǎn)損失的相關(guān)財務(wù)憑證、發(fā)票和有關(guān)部門的證明。

　　及時辦理所得稅減免的報批或備案手續(xù)

　　《稅收減免管理辦法(試行)》(國稅發(fā)[2005]129號)規(guī)定，減免稅分為報批類減免稅和備案類減免稅。報批類減免稅是指應(yīng)由稅務(wù)機關(guān)審批的減免稅項目;備案類減免稅是指取消審批手續(xù)的減免稅項目和不需稅務(wù)機關(guān)審批的減免稅項目。

　　納稅人享受報批類減免稅，應(yīng)提交相應(yīng)資料，提出申請，經(jīng)按規(guī)定具有審批權(quán)限的稅務(wù)機關(guān)審批確認后執(zhí)行。納稅人享受備案類減免稅，應(yīng)提請備案，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)登記備案后，自登記備案之日起執(zhí)行。納稅人未按規(guī)定備案的，一律不得減免稅。

　　做好賬務(wù)及納稅事項調(diào)整

　　企業(yè)所得稅匯算清繳一般會涉及兩方面調(diào)整：一是賬務(wù)調(diào)整，二是納稅調(diào)整。

　　賬務(wù)調(diào)整只是針對違反會計制度規(guī)定所作賬務(wù)處理的調(diào)整，納稅調(diào)整則是針對會計與稅法差異的調(diào)整。前者必須進行賬內(nèi)調(diào)整，通過調(diào)整使之符合會計規(guī)定;后者只是在賬外調(diào)整，即只在納稅申報表內(nèi)調(diào)整，通過調(diào)整使之符合稅法規(guī)定。

　　由于應(yīng)納稅所得額的計算應(yīng)該建立在準確無誤的會計利潤總額基礎(chǔ)之上，所以賬務(wù)調(diào)整的結(jié)果也必然在納稅申報表中得以體現(xiàn)。企業(yè)不僅要根據(jù)調(diào)整后的數(shù)額正確填列《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》及其相關(guān)附表，而且要根據(jù)賬務(wù)調(diào)整數(shù)字、調(diào)整報告年度會計報表相關(guān)項目的數(shù)字和本年度會計報表相關(guān)項目的年初數(shù)。

　　對應(yīng)計未計扣除項目按規(guī)定處理

　　企業(yè)在年末結(jié)賬后，如果發(fā)現(xiàn)了稅前應(yīng)計未計扣除項目，根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅幾個具體問題的通知》(財稅字[1996]79號)規(guī)定，企業(yè)納稅年度內(nèi)應(yīng)計未計扣除項目，包括各類應(yīng)計未計費用、應(yīng)提未提折舊等，不得移轉(zhuǎn)以后年度補扣。

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知》(國稅發(fā)[1997]191號)規(guī)定，關(guān)于納稅人在納稅年度內(nèi)應(yīng)計未計、應(yīng)提未提扣除項目不得轉(zhuǎn)移以后年度補扣的截止時間問題，《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅幾個具體問題的通知》(財稅字[1996]79號)規(guī)定的“企業(yè)納稅年度內(nèi)應(yīng)計未計扣除項目，包括各類應(yīng)計未計費用、應(yīng)提未提折舊等，不得移轉(zhuǎn)以后年度補扣”，是指年度終了，納稅人在規(guī)定的申報期申報后，發(fā)現(xiàn)的應(yīng)計未計、應(yīng)提未提的稅前扣除項目。

　　因此企業(yè)在年度末的5個月內(nèi)，也就是在企業(yè)的年度所得稅申報期結(jié)束后，企業(yè)還可以進行賬務(wù)調(diào)整，補計在稅前應(yīng)計未計、應(yīng)提未提的稅前扣除項目。另外，如果企業(yè)在以前年度存在未彌補完的虧損，未超過5年的，企業(yè)可以用當年的應(yīng)納稅所得額彌補以前年度的虧損。

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