會計職稱考試《初級經(jīng)濟法》考點：營業(yè)稅征稅范圍

更新時間：2012-09-13 13:36:12 來源：|0

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　　一、營業(yè)稅征稅范圍的一般規(guī)定

　　根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例及實施細則》的規(guī)定，營業(yè)稅的征稅范圍可概括為：在中華人民共和國境內(nèi)提供的應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)或者銷售的不動產(chǎn)。

　　1、在中華人民共和國“境內(nèi)”是指：

　　(1)勞務(wù)――提供或接受方在境內(nèi)

　　(2)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)(不含土地使用權(quán))――接受方在境內(nèi)

　　(3)轉(zhuǎn)讓或出租土地使用權(quán)――土地在境內(nèi)

　　(4)轉(zhuǎn)讓或出租不動產(chǎn)――不動產(chǎn)在境內(nèi)

　　【例題】下列各項中，應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅的有( )。

　　A、境外保險公司為境內(nèi)的機器設(shè)備提供保險

　　B、境內(nèi)石油公司銷售位于中國境外的不動產(chǎn)

　　C、境內(nèi)高科技公司將某項專利權(quán)轉(zhuǎn)讓給境外公司

　　D、境外房地產(chǎn)公司轉(zhuǎn)讓境內(nèi)某宗土地的土地使用權(quán)

　　答案：AD

　　2、應(yīng)稅勞務(wù)是指除加工、修理修配之外的勞務(wù)(具體包括七個稅目)

　　提示：單位或個體經(jīng)營者聘用的員工為本單位或雇主提供的勞務(wù)，不屬于營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)。

　　3、提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)是指有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償銷售不動產(chǎn)的行為。

　　提示：注意“視同發(fā)生應(yīng)稅行為”也繳納營業(yè)稅

　　(1)單位或者個人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人;

　　(2)單位或者個人自己新建建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為。

　　【例題】根據(jù)營業(yè)稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，應(yīng)視同發(fā)生應(yīng)稅行為征收營業(yè)稅的有(　)。(2010年)

　　A、個人將不動產(chǎn)無償贈送單位B、單位將土地使用權(quán)無償贈送個人

　　C、單位自建自用房屋的行為 D、單位自建房屋銷售的自建行為

　　答案：ABD

　　解析：本題考核營業(yè)稅的征稅范圍。選項C中，單位自建自用的房屋，其自建行為不是建筑業(yè)的征稅范圍，不征收營業(yè)稅。

　　二、營業(yè)稅征稅范圍的特殊規(guī)定

　　(一)混合銷售行為

　　1、一項銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物的，為混合銷售行為。

　　(1)混合銷售行為的一般稅務(wù)處理可以簡化為：以納增值稅為主的納稅人的混合銷售行為納增值稅;以納營業(yè)稅為主的納稅人的混合銷售行為納營業(yè)稅。

　　舉例：(1)電視機廠在銷售電視機時發(fā)生混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)征收增值稅;(2)歌廳在提供娛樂服務(wù)時發(fā)生混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅。

　　(2)混合銷售行為應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅的，營業(yè)額為應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額與貨物銷售額的合計。

　　2、納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅;未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額：

　　(1)提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為;

　　(2)財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

　　(二)兼營行為

　　1、兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為：納稅人提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的同時，還經(jīng)營非應(yīng)稅(即增值稅征稅范圍)貨物與勞務(wù);應(yīng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，分別征收營業(yè)稅和增值稅。未分別核算或者未準確核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其營業(yè)額。

　　舉例：某酒店主要經(jīng)營餐飲和住宿業(yè)務(wù)，又在店內(nèi)大堂開設(shè)了獨立核算的商品部，則該酒店的經(jīng)營活動屬于兼營行為。

　　2、兼營不同稅目行為：納稅人兼有不同稅目的應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目的營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷售額(統(tǒng)稱營業(yè)額);未分別核算營業(yè)額的，從高適用稅率。

　　3、納稅人兼營免稅、減稅項目的，應(yīng)當(dāng)單獨核算免稅、減稅項目的營業(yè)額;未單獨核算營業(yè)額的，不得免稅、減稅。

　　(三)混合銷售行為與兼營行為的區(qū)分

	混合銷售	兼營
是否同時發(fā)生	同時發(fā)生	不一定
是否針對同一銷售對象	針對同一對象：①同一銷售行為；②價款來自同一買方	不一定：①同一納稅人；②價款來自不同消費者
稅務(wù)處理	根據(jù)納稅人的主營業(yè)務(wù)，合并征收一種稅	（1）兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為：分別核算的，分別繳納增值稅營業(yè)稅，未分別核算，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其營業(yè)額。（2）兼營不同稅目行為，未分別核算營業(yè)額的，從高適用稅率。

　　三、幾種特殊業(yè)務(wù)的征稅規(guī)定(7種)

特殊業(yè)務(wù)	征營業(yè)稅	征增值稅
1、水利工程水費	屬于其向用戶提供天然水供應(yīng)服務(wù)取得的收入，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅
2、集郵商品	郵政部門、集郵公司銷售集郵商品，一律征收營業(yè)稅	集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥以及郵政部門以外的其他單位和個人銷售集郵商品，征收增值稅
3、報刊發(fā)行	郵政部門發(fā)行報刊，征收營業(yè)稅	其他單位和個人發(fā)行報刊，征收增值稅
4、銷售電信物品	電信單位自己銷售電信物品，并為客戶提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的，征收營業(yè)稅	銷售無線尋呼機、移動電話，而不提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的，征收增值稅
5、林木管護勞務(wù)	單獨提供林木管護勞務(wù)，行為屬于營業(yè)稅征收范圍，符合條件的免征營業(yè)稅	銷售林木以及銷售林木的同時提供林木管護勞務(wù)的行為，應(yīng)征收增值稅
6、汽車按揭服務(wù)和代辦服務(wù)	單獨提供按揭、代辦服務(wù)業(yè)務(wù)，不銷售汽車的，應(yīng)征收營業(yè)稅	隨汽車銷售提供的汽車按揭服務(wù)和代辦服務(wù)業(yè)務(wù)征收增值稅
7、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入	與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如，進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，繳納營業(yè)稅	與商品銷售量、銷售額有必然聯(lián)系，屬于平銷返利，屬于增值稅范圍（應(yīng)沖減當(dāng)期增值稅進項稅額）