2012年《中級會計實務》考點：會計估計變更

　　一、會計估計變更的概念

　　1.會計估計，是指企業(yè)對其結果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎所作的判斷。需要進行會計估計的項目通常有：壞賬;存貨遭受毀損，全部或部分陳舊過時;固定資產(chǎn)的使用年限與凈殘值;無形資產(chǎn)的受益期限等等。

　　會計估計變更，是指由于資產(chǎn)和負債的當前狀況及預期經(jīng)濟利益和義務發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負債的賬面價值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進行調(diào)整。

　　【2007年試題】下列各項中，屬于會計估計變更的有( )。

　　A. 固定資產(chǎn)折舊年限由10年改為15年

　　B. 投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量由成本模式改為公允價值模式

　　C. 因或有事項確認的預計負債根據(jù)最新證據(jù)進行的調(diào)整

　　D. 根據(jù)新的證據(jù)，將使用壽命不確定的無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)為使用壽命有限的無形資產(chǎn)

　　【答案】ACD

　　【解析】B項屬于會計政策變更。

　　2.企業(yè)發(fā)生會計估計變更的情形

　　(1)賴以進行估計的基礎發(fā)生了變化。例如，固定資產(chǎn)使用年限原預計為30年，后因發(fā)生地震，導致建筑物的結構受到一定影響，應將使用年限縮短為25年。

　　(2)取得了新的信息、積累了更多的經(jīng)驗以及后來的發(fā)展變化。例如，對甲公司原按10%計提壞賬準備，新的信息表明，甲公司的財務狀況發(fā)生惡化，計提比例改為20%。

　　二、會計估計變更的會計處理

　　1.對于會計估計變更，企業(yè)應采用未來適用法。如果無法分清會計政策變更和會計估計變更，也應按會計估計變更，采用未來適用法進行會計處理。

　　會計估計變更僅影響變更當期的，其影響數(shù)應當在變更當期予以確認;既影響變更當期又影響未來期間的，其影響數(shù)應當在變更當期和未來期間予以確認。

　　2.企業(yè)應當在附注中披露與會計估計變更有關的下列信息：

　　(1)會計估計變更的內(nèi)容和原因。

　　(2)會計估計變更對當期和未來期間的影響數(shù)。

　　(3)會計估計變更的影響數(shù)不能確定的，披露這一事實和原因。

　　【例2】甲公司2008年12月購入一臺管理用電子設備，原價為32萬元，預計使用年限5年，預計凈殘值2萬元。購入時，企業(yè)采用直線法計提折舊。

　　2010年1月1日起，折舊方法由直線法改為年數(shù)總和法，凈殘值由2萬元改為1萬元，折舊年限由5年改為4年。

　　要求對2010年會計估計變更采用未來適用法進行處理。假設甲公司按直線法計提的折舊可在所得稅前抵扣，所得稅采用資產(chǎn)負債表債務法核算，2010年所得稅稅率為25%。

　　(1)會計估計變更前2010年折舊額=(32萬-2萬)/5=6(萬元)

　　(2)會計估計變更后2010年折舊額=應計提折舊總額×(尚可使用年限/年數(shù)總和)=(32萬-6萬-1萬)×(3/6)=25×3/6=12.5(萬元)

　　(3)會計估計變更對凈利潤的影響數(shù)=(6-12.5)×(1-25%)=-6.5×75%=-4.875(萬元)，即由于估計變更，使2010年凈利潤減少了4.875萬元。

　　[注：2010年末固定資產(chǎn)賬面價值為13.5萬元(32-6-12.5)，計稅基礎為20萬元(32-6-6)，可抵扣暫時性差異為6.5萬元(20-13.5)，故在增加遞延所得稅資產(chǎn)1.625萬元(6.5×25%) 同時，減少所得稅費用1.625萬元]

　　(4)在會計報表附注中披露：會計估計變更的內(nèi)容和原因、會計估計變更的影響數(shù)(略)。

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