2012年《中級會計實務》知識點：債務重組方式

　　一、債務重組的概念

　　債務重組是指在債務人發(fā)生財務困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。在確定債務重組時應注意以下問題：

　　(1)債務重組的前提是債務人發(fā)生了財務困難。

　　債務人發(fā)生財務困難，是指因債務人出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難、經(jīng)營陷入困境或者其他方面的原因等，導致其無法或者沒有能力按原定條件償還債務的情況。

　　(2)債務重組的結(jié)果是債權(quán)人作出了讓步(金額上的讓步)。

　　債權(quán)人作出讓步，是指債權(quán)人同意發(fā)生財務困難的債務人現(xiàn)在或者將來以低于重組債務賬面價值的金額或者價值償還債務。在新準則下，只有作出金額上的讓步屬于債務重組，因此，債務人必然有債務重組利得，應將債務重組利得計入營業(yè)外收入。

　　二、債務重組方式

　　債務重組方式主要有：

　　(1)以資產(chǎn)清償債務：包括以貨幣資金、存貨、金融資產(chǎn)(股票、債券、基金)、固定資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、無形資產(chǎn)等清償債務。

　　(2)將債務轉(zhuǎn)為資本：是指債務人將債務轉(zhuǎn)為資本，同時債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)。

　　(3)修改其他債務條件(延期還款)，包括減少債務本金、減少債務利息等。

　　(4)混合重組，是指采用以上兩種或兩種以上的方法組合清償債務的債務重組形式。

　　注意：債務人發(fā)行的可轉(zhuǎn)換債券按正常條件轉(zhuǎn)為股權(quán)、債務人破產(chǎn)清算時發(fā)生的債務重組、債務人改組、債務人借新債還舊債以及債權(quán)人沒有作出金額上的讓步等，不屬于債務重組。

　　三、債務重組完成時點

　　債務重組可能發(fā)生在債務到期前、到期日或到期后。債務重組日是指債務重組完成日，有以下3種情況：

　　(1)債務人以資產(chǎn)償還債務：以債權(quán)人收到了相關(guān)資產(chǎn)(有進賬單、入庫單，如房產(chǎn)則應產(chǎn)權(quán)過戶)，并辦理有關(guān)債務解除手續(xù)，作為債務重組完成日。

　　(2)將債務轉(zhuǎn)為資本：以債務人辦妥增資批準手續(xù)(即簽發(fā)了新的營業(yè)執(zhí)照)并向債權(quán)企業(yè)出具了出資證明，作為債務重組完成日。

　　(3)修改其他債務條件(延期還款)：以修改后的償債條件開始執(zhí)行的日期，作為債務重組完成日。

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