2012年《中級會計實務》知識點：外幣交易的會計處理

　　一、交易日外幣交易的會計處理

　　1.企業(yè)對于發(fā)生的外幣交易，應當將外幣金額折算為記賬本位幣金額。外幣交易應當在初始確認時，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額;也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。

　　即期匯率，通常是指中國人民銀行公布的當日人民幣外匯牌價的中間價。企業(yè)發(fā)生的外幣兌換業(yè)務或涉及外幣兌換的交易事項，應當按照交易實際采用的匯率(即銀行買入價或賣出價)折算。

　　即期匯率的近似匯率，是指按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率，通常采用當期平均匯率或加權平均匯率等。

　　2.企業(yè)通常應當采用即期匯率進行折算。匯率變動不大的，也可以采用即期匯率的近似匯率進行折算。下面具體說明外幣業(yè)務的折算。

　　(1)外幣兌換

　?、儋u出外幣時，將實際收取的記賬本位幣(按銀行買入價折算)登記入賬，同時將付出的外幣折合按當日即期匯率折算為記賬本位幣;兩者的差額計入財務費用。

　　【例2】甲公司將100美元出售給銀行，當日銀行買入價為1美元等于6.7元人民幣;當日即期匯率(中間價)為1美元等于6.8元人民幣。有關賬務處理如下：

　　借：銀行存款――人民幣(實際收到金額)(100×6.7)670

　　財務費用 10

　　貸：銀行存款――美元戶(原幣×即期匯率)(100×6.8)680

　　②買入外幣時，將實際支付的記賬本位幣(按銀行賣出價折算)登記入賬，同時將收到的外幣折合按當日即期匯率折算為記賬本位幣;兩者的差額計入財務費用。

　　【例3】甲公司從銀行購入100美元，當日銀行賣出價為1美元等于6.9元人民幣;即期匯率為1美元等于6.8元人民幣。有關賬務處理如下：

　　借：銀行存款――美元戶(原幣×即期匯率)(100×6.8)680

　　財務費用 10

　　貸：銀行存款――人民幣(實際支付金額)(100×6.9)690

　　(2)外幣購銷

　　①企業(yè)以外幣購入原材料和固定資產，按當日即期匯率將支付(或應付)的外幣折算為記賬本位幣，以確定購入貨物及債務的入賬價值，同時按照外幣的金額登記有關外幣賬戶。

　　【例4】甲公司從境外購入一臺設備，設備價款和境外運費共100萬美元(款項未付);關稅及境內運費共15萬元人民幣、增值稅為120萬元，均已用人民幣支付。當日即期匯率為1美元等于6.8元人民幣。有關賬務處理如下：

　　借：固定資產(680+15) 695

　　應交稅費――應交增值稅(進項稅額)120

　　貸：應付賬款――美元戶(原幣×即期匯率)(100×6.8)680

　　銀行存款(15+120)135

　?、谄髽I(yè)出口商品，按照即期匯率將外幣銷售收入折算為人民幣;對于取得的款項或發(fā)生的外幣債權，按照折算為人民幣的金額入賬，同時按照外幣金額登記有關外幣賬戶。

　　【例5】甲公司出口商品一批，共50萬美元(款項已收)，當日即期匯率為1美元等于6.8元人民幣。假設不考慮相關稅費。有關賬務處理如下：

　　借：銀行存款――美元戶(原幣×即期匯率)(50×6.8)340

　　貸：主營業(yè)務收入 340

　　(3)外幣借款

　　企業(yè)借入外幣時，按照借入外幣時的即期匯率折算為記賬本位幣入賬，同時按照借入外幣的金額登記相關的外幣賬戶。

　　【例6】甲公司從銀行借入1000萬美元(借期6個月)，當日即期匯率為1美元等于6.8元人民幣。有關賬務處理如下：

　　借：銀行存款――美元戶(原幣×即期匯率)(1000×6.8)6800

　　貸：短期借款――美元戶(原幣×即期匯率)(1000×6.8)6800

　　(4)接受外幣投資

　　根據《關于外商投資的公司審批登記管理法律適用若干問題的執(zhí)行意見》 (工商外企字[2006]81號)的規(guī)定，外商投資公司的注冊資本只能采用收到出資當日的即期匯率，不再使用合同匯率，也不使用與即期匯率近似的匯率。

　　【例7】甲公司接受外商投資，收到400萬美元，當日即期匯率為1美元等于6.8元人民幣。按照投資協(xié)議約定匯率為1美元等于7元人民幣。有關賬務處理如下：

　　借：銀行存款――美元戶(原幣×即期匯率)(400×6.8)2720

　　貸：實收資本――外商(原幣×即期匯率)(400×6.8)2720

　　二、資產負債表日匯兌差額的處理

　　資產負債表日(期末)匯兌差額的處理分為貨幣性項目和非貨幣性項目二種情況處理：

　　1.貨幣性項目

　　資產負債表日，應以當日即期匯率折算外幣貨幣性項目，該項目因當日即期匯率不同于該項目初始入賬時或前一資產負債表日即期匯率而產生的匯兌差額計入當期損益(財務費用)。

　　【例8】2010年11月30日某企業(yè)銀行存款――美元戶賬面余額為100萬美元，當日即期匯率為1美元=6.7元人民幣，折成人民幣為670萬元人民幣;12月份沒有發(fā)生相關外幣業(yè)務，12月31日銀行存款――美元戶賬面余額為100萬元，當日即期匯率為1美元=6.6元人民幣，折成人民幣為660萬元人民幣，則發(fā)生匯兌損失10萬元人民幣(660-670)。賬務處理如下：

　　借：財務費用 10

　　貸：銀行存款――美元戶 10

　　2.非貨幣性項目

　　(1)資產負債表日，以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目(如股本、固定資產)，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其入賬時的記賬本位幣金額，不產生匯兌差額。

　　(2)對于以成本與可變現凈值孰低計量的存貨，如果其可變現凈值以外幣確定，則在確定存貨的期末價值時，應先將可變現凈值折算為記賬本位幣，再與以記賬本位幣反映的存貨成本進行比較。

　　【例9】甲上市公司以人民幣為記賬本位幣。2010年11月20日，以1000美元從美國某供貨商購入一批國際最新型號的甲器材12臺，該器材在國內市場尚無供應，并于當日支付了相應貨款(假定該上市公司有美元存款)。至2010年12月31日，已經售出甲器材2臺，庫存尚有10臺，國內市場仍無甲器材供應，其在國際市場的價格降至每臺980美元。11月20日的即期匯率是1美元=6.7元人民幣，12月31日的即期匯率是1美元=6.6元人民幣。假定不考慮增值稅等相關稅費。

　　本例中，由于存貨在資產負債表日采用成本與可變現凈值孰低計量，因此，在以外幣購入存貨并且該存貨在資產負債表日獲得的可變現凈值以外幣反映時，在計提存貨跌價準備時應當考慮匯率變動的影響。因此，該公司應作賬務處理如下：

　　12月31日，對甲器材計提存貨跌價準備=存貨成本(10×1000×6.7)―存貨可變現凈值(10×980×6.6)=67000-64680=2320(元人民幣)

　　借：資產減值損失 2320

　　貸：存貨跌價準備 2320

　　(3)資產負債表日，對于以公允價值計量的股票、基金等非貨幣性項目，如果屬于交易性金融資產，期末應當先將該外幣按照公允價值確定當日的即期匯率折算為記賬本位幣金額，再與原記賬本位幣金額進行比較，其差額作為公允價值變動損益，記入當期損益。如果作為可供出售金融資產，差額應計入資本公積(其他資本公積)。

　　【例10】國內甲公司的記賬本位幣為人民幣。2010年12月5日以每股3.5港元的價格購入乙公司H股10 000股作為交易性金融資產，當日匯率為1港元=1元人民幣，款項已付。2010年12月31日，由于市價變動，當月購入的乙公司H股的市價變?yōu)槊抗?港元，當日匯率為1港元=0.9元人民幣。假定不考慮相關稅費的影響。

　　2010年12月5日，該公司應對上述交易作以下處理：

　　借：交易性金融資產(10000×3.5×1) 35 000

　　貸：銀行存款――港元(10000×3.5×1) 35 000

　　根據《企業(yè)會計準則第22號――金融工具確認和計量》，交易性金融資產以公允價值計量。由于該項交易性金融資產是以外幣計價，在資產負債表日，不僅應考慮港元市價的變動，還應一并考慮港元與人民幣之間匯率變動的影響，上述交易性金融資產在資產負債表日的人民幣金額按27 000(即10000×3×0.9)元入賬，與原賬面價值35 000元的差額為8000元人民幣，計入公允價值變動損益。相應的賬務處理如下：

　　借：公允價值變動損益 8 000

　　貸：交易性金融資產――公允價值變動 8 000

　　這里的8000元人民幣既包含甲公司所購乙公司H股股票公允價值變動的影響，又包含人民幣與港元之間匯率變動的影響。

　　2011年2月27日，甲公司將所購乙公司H股股票按當日市價每股4港元全部售出，所得價款為40 000港元，按當日匯率1港元=0.8元人民幣折算為人民幣金額為32000元(4×10 000×0.8)，與其原賬面價值人民幣金額27000元(35 000-8 000)的差額為5 000元人民幣，對于匯率的變動和股票市價的變動不進行區(qū)分，均作為投資收益進行處理。因此，售出當日，甲公司應作賬務處理如下：

　　借：銀行存款――港元(40000×0.8) 32000

　　貸：交易性金融資產 27000

　　投資收益 5000

　　借：投資收益 8000

　　貸：公允價值變動損益 8000

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