會計職稱《初級會計實務》考點：應交稅費(2)

　　(二)一般納稅企業(yè)的賬務處理

　　1.采購商品和接受應稅勞務

　　(1)當期準予扣除的進項稅額：從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額;從海關(guān)取得完稅憑證上注明的增值稅額;購入免稅農(nóng)產(chǎn)品按照買價和扣除率計算的進項稅。

　　(2)會計核算

　?、儋忂M存貨或生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)

　　借：原材料、庫存商品等

　　固定資產(chǎn)、工程物資等(生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn))

　　應交稅費――應交增值稅(進項稅額)

　　貸：銀行存款等

　　【注意】

　　ü 企業(yè)購入生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)支付的增值稅，計入“應交稅費―應交增值稅(進項稅額)”，在購置當期全部一次性扣除。

　　ü 購進或銷售貨物以及生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付的運輸費，按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和規(guī)定扣除率7%計算進項稅額。(運費*7%計入進項稅額，運費*93%計入成本)

　　【例18-教材例2-34】某企業(yè)從外地購入原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明貨款10000元，另外向運輸公司支付運輸費用5000元。貨物已運抵并驗收入庫，按計劃成本法核算。貨款、進項稅和運輸費用已用銀行存款支付。增值稅稅率為17%，運輸費用的進項稅額的扣除率為7%。該企業(yè)的有關(guān)會計處理如下：

　　進項稅額=10000×17%+5000×7%=2050(元)

　　材料成本=10000+5000×(1-7%)=14650(元)

　　借：材料采購 14650

　　應交稅費―應交增值稅(進項稅額) 2050

　　貸：銀行存款 16700

　　②購進免稅農(nóng)產(chǎn)品

　　借：原材料等 (買價-買價×扣除率)

　　應交稅費-應交增值稅(進項稅額) (買價×扣除率)

　　貸：應付賬款或銀行存款 ( 買價)

　　【例19-教材例2-32】C商場購入免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，價款100000元，規(guī)定的扣除率為13%，貨物尚未到達，貨款已用銀行存款支付。

　　借： 商品采購 87000

　　應交稅費-應交增值稅(進項稅額) 13000(100000×13%)

　　貸：銀行存款 100000

　　③接受應稅勞務

　　借：管理費用、銷售費用

　　應交稅費――應交增值稅(進項稅額)

　　貸：銀行存款等

　　2.進項稅額轉(zhuǎn)出

　　(1)情形：購進的貨物發(fā)生非常損失、購進貨物改變用途(如用于非應稅項目、集體福利或個人消費等)

　　(2)科目設置：應交稅費-應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)

　　(3)會計處理：

　?、侔l(fā)生非常損失

　　借：待處理財產(chǎn)損溢

　　貸：原材料、庫存商品等

　　應交稅費-應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)

　　②購進貨物用于集體福利

　　借：應付職工薪酬

　　貸：原材料

　　應交稅費-應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)

　　【例20-教材例2-35】E企業(yè)庫存材料因意外火災毀損一批，有關(guān)增值稅專用發(fā)票確認成本為10000元，增值稅額1700元。

　　借：待處理財產(chǎn)損溢 11700

　　貸：原材料 10000

　　應交稅費-應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出) 1700

　　【例21-教材例2-37】H企業(yè)所屬的職工醫(yī)院維修領(lǐng)用原材料5000元，其購入時支付的增值稅為850元。

　　借：應付職工薪酬 5850

　　貸：原材料 5000

　　應交稅費-應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)850

　　3.銷售貨物或提供勞務

　　借：應收賬款等

　　貸：主營業(yè)務收入

　　應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)

　　4.視同銷售

　　(1)情形：所有自產(chǎn)、委托加工;購進貨物用于投資、分配給股東、無償贈送他人等，應視同銷售物資計算交納增值稅

　　(2)科目設置：應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)

　　(3)會計處理

　　【注意】屬于企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移，會計上不需要確認收入，比如自產(chǎn)產(chǎn)品用于不動產(chǎn)購建;離開企業(yè)的，會計上也需要確認收入，比如購進貨物用于投資、無償贈送等。

　　①自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放職工福利

　　借：生產(chǎn)成本等

　　貸：應付職工薪酬

　　借：應付職工薪酬

　　貸：主營業(yè)務收入

　　應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)

　?、谫忂M貨物用于對外投資

　　借：長期股權(quán)投資等

　　貸：主營業(yè)務收入

　　應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)

　　③領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品用于不動產(chǎn)購建

　　借：在建工程

　　貸：庫存商品

　　應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)(計稅價格*17%)

　　【例22-教材例2-40】N企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于自行建造職工俱樂部，該批產(chǎn)品的成本為200000元，計稅價格為300000元，增值稅稅率為17%。則會計分錄是：

　　借：在建工程 251000

　　貸：庫存商品 200000

　　應交稅費-應交增值稅(銷項稅額) 51000(300000×17%)

　　5.出口退稅

　　借：其他應收款

　　貸：應交稅費-應交增值稅(出口退稅)

　　6.交納增值稅

　　借：應交稅費――應交增值稅(已交稅金)

　　貸：銀行存款

　　【例23-教材例2-42】某企業(yè)本月發(fā)生銷項稅合計84770元，進項稅轉(zhuǎn)出24578元，進項稅額為20440元，已交增值稅60000元，求本月“應交稅費-應交增值稅”的余額。

　　84770+24587-20440-60000=28908(元)

　　(三)小規(guī)模納稅企業(yè)的賬務處理

　　1.特點：購進時小規(guī)模納稅企業(yè)進項稅額不能抵扣，增值稅直接計入有關(guān)貨物或勞務的成本;銷售貨物或提供應稅勞務時只能開具普通發(fā)票，不能開具增值稅專用發(fā)票，按照不含稅銷售額和征收率計算交納增值稅。

　　2.科目設置：“應交增值稅”下不需要設置明細科目。

　　3.會計處理：

　　借：原材料等

　　貸：銀行存款等

　　借：銀行存款等

　　貸：主營業(yè)務收入等

　　應交稅費――應交增值稅

　　不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)

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