2012年中級會計實務 輔導：第十六章(4)

　　第三節(jié) 外幣財務報表折算$lesson$

　　一、境外經(jīng)營記賬本位幣的確定

　　境外經(jīng)營，是指企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構。在境內的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構，采用的記賬本位幣不同于企業(yè)的記賬本位幣的，也是同境外經(jīng)營。

　　企業(yè)選定境外經(jīng)營的記賬本位幣，除考慮一般因素外，還應當考慮下列因素：(1)境外經(jīng)營對其所從事的活動是否擁有很強的自主性;(2)境外經(jīng)營活動中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營活動中占有較大比重;(3)境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時匯回;(4)境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務和可預期的債務。

　　二、外幣財務報表折算的一般原則

　　企業(yè)的境外經(jīng)營如果采用與企業(yè)相同的記賬本位幣，則境外經(jīng)營的財務報表不存在折算問題。如果企業(yè)境外經(jīng)營的記賬本位幣不同于企業(yè)的記賬本位幣，在將企業(yè)的境外經(jīng)營通過合并、權益法核算等納入到企業(yè)的財務報表中時，需要將企業(yè)境外經(jīng)營的財務報表折算為以企業(yè)記賬本位幣反映的財務報表，這一過程就是外幣財務報表的折算。

　　在對企業(yè)境外經(jīng)營財務報表進行折算前，應當調整境外經(jīng)營的會計期間和會計政策，使之與企業(yè)會計期間和會計政策相一致，根據(jù)調整后會計政策及會計期間編制相應貨幣(記賬本位幣以外的貨幣)的財務報表，然后再進行折算。

　　企業(yè)對境外經(jīng)營的財務報表進行折算時，應當遵循下列規(guī)定：

　　(1)資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)和負債項目，采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算，所有者權益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算。

　　(2)利潤表中的收入和費用項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算;也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。

　　(3)按照上述規(guī)定折算產(chǎn)生的外幣財務表折算差額，在資產(chǎn)負債表中所有者權益項目下單獨列示(外幣報表折算差額)。

　　需要注意的是，企業(yè)編制合并財務報表涉及境外經(jīng)營的，如有實質上構成對境外經(jīng)營凈投資的外幣貨幣性項目，因匯率變動而產(chǎn)生的匯兌差額，也應列入所有者權益“外幣報表折算差額”項目;處置境外經(jīng)營時，計入處置當期損益。

　　【2007年試題】企業(yè)對境外經(jīng)營的子公司外幣資產(chǎn)負債表折算時，在不考慮其他因素的情況下，下列各項中，應采用交易發(fā)生時的即期匯率折算的是( )。

　　A. 存貨 B. 固定資產(chǎn) C. 實收資本 D. 未分配利潤

　　【答案】C

　　【解析】實收資本應采用交易發(fā)生時的即期匯率折算;存貨、固定資產(chǎn)按照資產(chǎn)負債表日的匯率折算;未分配利潤是根據(jù)所有者權益變動表中的數(shù)據(jù)填列的。

　　三、境外經(jīng)營的處置

　　企業(yè)在處置境外經(jīng)營時，應當將資產(chǎn)負債表中所有者權益項目下列示的、與該境外經(jīng)營相關的外幣財務報表折算差額，自所有者權益項目轉入處置當期損益;部分處置境外經(jīng)營的，應當按處置的比例計算處置部分的外幣財務報表折算差額，轉入處置當期損益。

    2012會計職稱考試VIP無憂退費班限額報名中

    2012年中級會計職稱教材變化分析

    2012年會計職稱輔導招生簡章

    現(xiàn)報名輔導套餐可享六折優(yōu)惠

    2012年會計職稱考試學習計劃