2012年中級會計實務輔導：長期負債資料(1)

　　應付債券$lesson$

　　(一)一般公司債券

　　發(fā)行債券應按發(fā)行時、會計期末和歸還時三個步驟核算：

　　1.公司債券的發(fā)行

　　企業(yè)發(fā)行債券有溢價發(fā)行、折價發(fā)行和平價發(fā)行。企業(yè)發(fā)行債券時，按實際收到的款項，借記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目，按債券票面價值，貸記“應付債券――面值”科目，按實際收到的款項與票面價值之間的差額，貸記或借記“應付債券――利息調整”科目。

　　2.期末計提利息

　　發(fā)行公司債券后，期末應該計算應付利息、利息費用：轉自環(huán) 球 網(wǎng) 校edu24ol.com

　　(1)應付利息=債券面值*票面利率*期限

　　對于應付利息，在分期付息下，應付利息應該計入“應付利息”科目;在一次還本付息下，應付利息應計入“應付債券――應計利息”科目。

　　(2)利息費用=債券期初攤余成本*實際利率*期限

　　對于利息費用，如果資本化，應計入“在建工程”等科目;如果費用化，應計入“財務費用”科目。

　　3.債券的償還

　　債券的償還，應借記“應付債券――面值、應計利息”或“應付利息”科目，貸記“銀行存款”科目。

　　【例1】2009年12月31日，甲公司經(jīng)批準發(fā)行5年期一次還本、分期付息的公司債券10000000元，債券利息在每年12月31日支付，票面利率為年利率6%。假定債券發(fā)行時的市場利率為5%。甲公司該批債券實際發(fā)行價格為10432700元。根據(jù)以上資料，甲公司的賬務處理如下：

　　(1)2009年12月31日發(fā)行債券時：轉自環(huán) 球 網(wǎng) 校edu24ol.com

　　借：銀行存款 10 432 700

　　貸：應付債券――面值 10 000 000

　　――利息調整 432 700(溢價)

　　(2)2010年12月31日計算利息

　　甲公司根據(jù)上述資料，采用實際利率法和攤余成本計算確定的利息費用，見下表。

　　應付利息、利息費用計算表

　　*尾數(shù)調整。

　　2010年末：

　　借：財務費用等 521 635

　　應付債券――利息調整 78 365(溢價攤銷)

　　貸：應付利息 600 000

　　2011年、2012年、2013年、2014年確認利息費用的會計處理同2010年。

　　(3)2014年12月31日歸還債券本金及最后一期利息

　　借：應付債券――面值 10000000

　　應付利息 600000

　　貸：銀行存款 10600000

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